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常州市審計局文件
常審發(fā)〔2009〕82號
常州市審計局關(guān)于印發(fā)《績效審計操作指南
（試行）》的通知
各轄市、區(qū)審計局，市局各處室：
為深入貫徹江蘇省審計廳《關(guān)于大力推進(jìn)績效審計工作的指導(dǎo)意見》、中共常州市委辦公室《關(guān)于加快推進(jìn)績效審計工作的意見》，指導(dǎo)、規(guī)范績效審計業(yè)務(wù)工作，提升績效審計質(zhì)量，現(xiàn)將《常州市審計局績效審計操作指南（試行）》印發(fā)給你們，請參照執(zhí)行。
二○○九年十二月十四日
常州市審計局績效審計操作指南（試行）
第一章 總則
第一條 為了指導(dǎo)、規(guī)范績效審計業(yè)務(wù)行為，提高審計質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、江蘇省審計廳《關(guān)于大力推進(jìn)績效審計工作的指導(dǎo)意見》、常州市委辦公室《關(guān)于加快推進(jìn)績效審計工作的意見》（常辦發(fā)〔2009〕44號）、國家審計署有關(guān)審計準(zhǔn)則和其他有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實際情況，制定本操作指南。
第二條 本指南旨在為進(jìn)行績效審計提供基本的工作框架，適用于審計機(jī)關(guān)立項開展的績效審計業(yè)務(wù)。結(jié)合財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資等其他審計業(yè)務(wù)開展績效審計時，可參照有關(guān)條款。
第三條 本指南所稱績效審計是審計機(jī)關(guān)通過對被審計單位在履行職責(zé)時配置、使用、利用政府性資金或其他公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行檢查、鑒證和評價，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)改善公共管理，為政府及有關(guān)方面決策提供信息的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
經(jīng)濟(jì)性是指從事一項活動并使其達(dá)到一定質(zhì)量的條件下耗費最少的公共資源，主要關(guān)注投入和整個過程中的成本節(jié)約程度。
效率性是指投入資源與產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，主要關(guān)注一定的投入取得最大化產(chǎn)出或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化。
效果性是指目標(biāo)實現(xiàn)的程度，即期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系，主要關(guān)注政策、資金、項目等實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)情況。
第四條 績效審計的總體目標(biāo)是審計機(jī)關(guān)就審計發(fā)現(xiàn)提出審計建議，審計結(jié)果產(chǎn)生影響力，促進(jìn)管理使用公共資金、公共資源的部門單位節(jié)約、高效、優(yōu)質(zhì)地履行職責(zé)。
績效審計項目的審計目標(biāo)應(yīng)細(xì)化、具體、明確，根據(jù)具體審計項目確定具體的審計目標(biāo)。一般以促進(jìn)體制效率、政策效用、管理效能、工作成效、資金效益、資產(chǎn)安全、資源節(jié)約、生態(tài)環(huán)境改善等為主要審計目標(biāo)。
第五條 根據(jù)審計目標(biāo)、審計資源情況對審計范圍和方式作出恰當(dāng)選擇，可以對經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行全面審計，也可以就特定資金、特定行業(yè)、特定事項的經(jīng)濟(jì)、效率或效果進(jìn)行有選擇性的專項審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查。
第六條 績效審計應(yīng)以真實性、合法性審計為基礎(chǔ)，堅持真實性、合法性與效益性審計目標(biāo)的統(tǒng)一和互補。
第七條 本指南包括總則、審計項目的選擇、審前調(diào)查、審計實施方案、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計方法、審計報告、后續(xù)跟蹤檢查共九章。
第八條 本指南的未盡事項執(zhí)行審計法及審計署頒布的國家審計準(zhǔn)則。指南將隨著績效審計理論和實踐的發(fā)展進(jìn)行修訂。
第二章 審計項目的選擇
第九條 績效審計項目的選擇應(yīng)在調(diào)查審計需求、進(jìn)行可行性分析的基礎(chǔ)上確定。
績效審計應(yīng)逐步實行項目計劃管理，建立動態(tài)項目庫，供在恰當(dāng)時機(jī)選擇實施。備選項目信息應(yīng)包括具體項目的背景、審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、所需審計資源等。
第十條 按照下列步驟選擇與確定績效審計項目：
（一）調(diào)查審計需求。根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顩r，綜合評估黨委、政府重點工作和社會關(guān)注熱點，本級人大、政府對審計工作的要求或交辦事項，體制機(jī)制、政策決策、制度管理、資金資源以及經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、行政效能、環(huán)境效益等方面值得關(guān)注的情況，初步選擇審計項目。
對結(jié)合型績效審計項目，一般根據(jù)部門、單位主要職能及征收或管理、使用的財政資金及公共資源情況進(jìn)行初選。
（二）對初選審計項目進(jìn)行可行性研究。從政策執(zhí)行、資金使用或項目進(jìn)展情況是否具備審計條件，有關(guān)法規(guī)文件資料、財務(wù)會計業(yè)務(wù)資料、信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)、審計評價標(biāo)準(zhǔn)等的可獲取性，被審計單位的配合程度，審計人員、職業(yè)技能等審計資源滿足程度等方面，對初選項目進(jìn)行可行性評估，確定備選項目的審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和審計工作量等事項。
（三）確定審計項目?？紤]備選審計項目的重要性、影響力、建設(shè)性、時效性、風(fēng)險性等因素確定審計項目。
重要性，最大限度地促進(jìn)政府部門提高公共管理責(zé)任以及提高政策、資金等公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
影響力，考慮項目背景、重要性程度、審計覆蓋面、政府及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等，評估審計項目產(chǎn)生的社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境等影響。
建設(shè)性，審計結(jié)果在制度建設(shè)、政策執(zhí)行、內(nèi)部管理或資金使用等方面存在可改進(jìn)的空間，預(yù)期審計效果明顯，審計建議具有增值性。
時效性，關(guān)注審計需求，審計時機(jī)貼近經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實際，及時幫助解決問題。政策執(zhí)行期已近結(jié)束、政策文件即將出臺、其他機(jī)構(gòu)已經(jīng)或準(zhǔn)備進(jìn)行績效評估的，一般不再選擇。
風(fēng)險性，考慮項目規(guī)模、管理和控制狀況以及審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度等。
第十一條 審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)績效審計項目前，可以根據(jù)情況組織專家進(jìn)行論證。
第三章 審前調(diào)查
第十二條 審計組編制績效審計實施方案前，應(yīng)對被審計單位及審計事項開展審前調(diào)查。
根據(jù)調(diào)查了解所獲取資料和情況的復(fù)雜程度，可以形成單獨的調(diào)查情況報告，調(diào)查報告作為審計實施方案的附件。
第十三條 審前調(diào)查的主要內(nèi)容：
（一）單位類型、組織結(jié)構(gòu)及其主要職責(zé)范圍，審計涉及的主要機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、人員結(jié)構(gòu)情況。
（二）與審計事項有關(guān)的法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況。
（三）財政財務(wù)管理體制、業(yè)務(wù)管理體制、業(yè)務(wù)流程以及有關(guān)財政財務(wù)制度。
（四）財政財務(wù)數(shù)據(jù)資料、業(yè)務(wù)活動及其執(zhí)行分析報告，項目進(jìn)展情況，資金撥付進(jìn)度。
（五）管理分配的財政專項資金等政府性資金的類型、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、投向情況，資金分配計劃、項目立項、資金撥付使用、項目資金管理及效益分析情況，計劃編制、分配原則、審批程序及資金的使用范圍、管理辦法等。
（六）財政財務(wù)及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)情況。
（七）項目可行性研究報告、項目申報文本、項目評審資料、項目驗收報告等資料的健全完整性和可獲取性。
（八）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。
第十四條 審前調(diào)查應(yīng)擬定調(diào)查提綱，收集、分析與審計對象相關(guān)的資料和信息。
可以采取現(xiàn)場調(diào)查被審計單位及其主管部門、財政等部門，登陸互聯(lián)網(wǎng)、查閱以前年度審計檔案以及進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和調(diào)查研究等方法，全面了解和收集有關(guān)項目背景資料、資金活動、項目進(jìn)展情況以及相關(guān)政策、法規(guī)、制度等資料。
對業(yè)務(wù)流程或管理環(huán)節(jié)較多的單位，可根據(jù)審計需要繪制資金流程、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程、內(nèi)控流程等工作流程圖確定關(guān)鍵控制點。
必要時，可以就有關(guān)內(nèi)容走訪紀(jì)檢監(jiān)察、信訪等部門了解有關(guān)情況。
第四章 審計實施方案
第十五條 審計組應(yīng)對審前調(diào)查所獲取的情況進(jìn)行評估，編制審計實施方案。
審計實施方案應(yīng)明確審計目標(biāo)、需要完成的具體任務(wù)和預(yù)期的審計成果。審計實施方案能夠控制和指導(dǎo)全部審計過程。
第十六條 審計組可以參照以下模式制定審計實施方案：
（一）問題導(dǎo)向。在立項時已知項目在政策目標(biāo)、機(jī)制體制、制度健全及執(zhí)行、項目管理、資金（資源）投入使用等方面存在問題和缺陷，核對問題和缺陷的存在性，收集審計證據(jù)，分析原因，提出有針對性的整改措施。
（二）制度導(dǎo)向。對項目績效情況不作預(yù)先判斷，而是以制度為導(dǎo)向，分析制度的健全性，檢查制度的遵循性，對被審計單位按照制度規(guī)定的業(yè)務(wù)程序等內(nèi)容全面搜集審計證據(jù)，發(fā)現(xiàn)并分析審計對象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或效益不佳的領(lǐng)域，提出審計建議，促進(jìn)被審計單位整改。
（三）結(jié)果導(dǎo)向。對被審計單位和審計對象實現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評價意見。檢查項目預(yù)期目標(biāo)完成情況，對政策、資金和管理的目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)、效率、效果以及公平性、服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任和公眾滿意程度等既定的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量比較和綜合評判，分析影響績效的原因，提出審計建議。
第十七條 審計實施方案的主要內(nèi)容包括：
（一）編制依據(jù)，包括審計準(zhǔn)則、年度審計項目計劃、審計工作方案及政府交辦等。
（二）被審計單位、項目的主要情況。
（三）具體審計目標(biāo)及績效評價標(biāo)準(zhǔn)。
（四）審計范圍、審計內(nèi)容、重點及主要審計步驟方法等。
（五）審計成果形式和審計要求。
（六）審計起止時間、資源配置。
第十八條 審計人員根據(jù)調(diào)查了解情況進(jìn)行重要性判斷，并綜合考慮下列因素確定實施方案的重點審計事項和審計內(nèi)容：
（一）黨委政府、人大和公眾的關(guān)注程度。
（二）是否存在政策制度不健全或嚴(yán)重缺陷問題。
（三）是否存在制度執(zhí)行不規(guī)范、資源分配程序不完善問題。
（四）管理部門對發(fā)現(xiàn)的弱點未采取改善績效管理的行動。
（五）各方責(zé)任重疊或職責(zé)不清或過多的人員調(diào)動。
（六）是否因為信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷或基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計臺賬不健全、數(shù)據(jù)故意缺失導(dǎo)致信息風(fēng)險。
（七）涉及審計目標(biāo)實現(xiàn)程度的其他因素。
重點審計事項和審計內(nèi)容的審查結(jié)果，一般不能用于推斷整個審計事項。
第十九條 審計實施方案應(yīng)具有針對性和可操作性，對審計實施能夠起到規(guī)范和指導(dǎo)作用。
根據(jù)審計范圍和審計事項，明確具體審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和方法。
審計組長（主審）應(yīng)根據(jù)審計內(nèi)容，考慮審計目標(biāo)的要求和審計評價標(biāo)準(zhǔn)的需要，對獲取、收集審計證據(jù)擬采取的各種審計方式、方法進(jìn)行合理選擇和確定，對運用審計方法的具體步驟和程序作出計劃安排。
采用審計調(diào)查表方式就某一事項進(jìn)行調(diào)查時，審計調(diào)查表應(yīng)作為審計實施方案的組成部分。調(diào)查表的設(shè)計要以調(diào)查的目標(biāo)和內(nèi)容為依據(jù)，符合數(shù)字統(tǒng)計特征，繁簡適當(dāng)。必要時，要增加對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行抽查驗證的程序。
被審計單位信息系統(tǒng)對審計過程和結(jié)果有重大影響的，審計實施方案中應(yīng)包括針對信息系統(tǒng)審計的程序和方法。
第二十條 審計機(jī)關(guān)可以對審計組制定的審計實施方案進(jìn)行論證和審定。審計組應(yīng)圍繞審計機(jī)關(guān)審定的審計實施方案嚴(yán)格組織實施。必要時，審計組可以對重大項目進(jìn)行試審。情況變化時，可以對審計實施方案進(jìn)行補充和調(diào)整。
第二十一條 審計組在分配審計資源時，應(yīng)向重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員，并考慮特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。
聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定時，應(yīng)評估其獨立性。
第二十二條 應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能輔導(dǎo)，保證審計人員能夠充分理解和全面執(zhí)行審計實施方案。使審計組成員不同的觀點、經(jīng)驗、專業(yè)知識、審計取向能夠協(xié)調(diào)一致。
第五章 審計標(biāo)準(zhǔn)
第二十三條 績效審計應(yīng)就審計項目中審計事項確定審計標(biāo)準(zhǔn)，作為職業(yè)判斷的依據(jù)。一般的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有：
（一）政策性標(biāo)準(zhǔn)。指對相關(guān)政策規(guī)定和一些具體做法的統(tǒng)一規(guī)定。主要有：國家法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件，國家有關(guān)方針和政策。
（二）技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國際標(biāo)準(zhǔn)是指其他國家或國際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。國家標(biāo)準(zhǔn)是指國務(wù)院行政主管部門根據(jù)國家有關(guān)方針，政策、法規(guī)和需要，統(tǒng)一審批、編號、發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，分為強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)和推薦性國家標(biāo)準(zhǔn)。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指行業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)。地方標(biāo)準(zhǔn)是指地方制定的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：政府及有關(guān)部門下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)、管理責(zé)任，預(yù)算、計劃和合同，被審計單位制定的管理制度、績效目標(biāo)、計劃、定額、支出標(biāo)準(zhǔn)等，以及進(jìn)行同類活動的其他政府機(jī)構(gòu)或私營機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。
（四）經(jīng)驗性標(biāo)準(zhǔn)。公認(rèn)的實踐標(biāo)準(zhǔn)或最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可以作為參考審計標(biāo)準(zhǔn)。主要有：行業(yè)或地區(qū)平均水平和先進(jìn)水平、被審計單位以前年度的最好水平、公認(rèn)標(biāo)桿單位達(dá)到的水平或所應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)、以前年度的審計結(jié)果、審計人員根據(jù)自身經(jīng)驗和常識等形成的審計標(biāo)準(zhǔn)等。
此外，可以采用專家意見、公眾意見作為績效審計評價的參照標(biāo)準(zhǔn)。
第二十四條 績效審計要根據(jù)具體審計項目、具體審計事項以及具體審計目標(biāo)，選擇和確定審計判斷的標(biāo)準(zhǔn)。審計標(biāo)準(zhǔn)要具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。
在審計實施過程中需要關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的適用性，選擇適用的業(yè)績指標(biāo)體系進(jìn)行業(yè)績評價；需要關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)的公認(rèn)性，標(biāo)準(zhǔn)不一致時，應(yīng)采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。
第六章 審計證據(jù)
第二十五條 審計組長或主審要對審計證據(jù)進(jìn)行復(fù)核、分類歸納和綜合分析，充分發(fā)揮審計證據(jù)作用。
對收集的量化數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析、要素分析、成本效益分析等定量分析，用表格和圖形等直觀的形式加以整理提煉；對無法量化的證據(jù)進(jìn)行定性分析，形成審計判斷和審計結(jié)論。
第二十六條 審計人員應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。對財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等審計證據(jù)的采集和運用應(yīng)恰當(dāng)有效。
財務(wù)數(shù)據(jù)要真實、合法，符合財政財務(wù)會計制度、會計準(zhǔn)則的要求。
業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)要真實、可靠并可驗證，應(yīng)與有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)一致。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。
審慎對待業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料的來源，一般應(yīng)從被審計單位的數(shù)據(jù)庫、電子信息平臺、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)報表或其他介質(zhì)直接采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
第二十七條 從第三方獲得的有關(guān)績效審計證據(jù)要符合可靠性、相關(guān)性原則。
審計人員使用有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為證據(jù)的，要對上述證據(jù)的可靠性以及與審計目標(biāo)的相關(guān)性、與其他審計證據(jù)的符合性作出分析判斷。
審計人員使用有關(guān)部門的考核結(jié)果、公告報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、聲明證明和群眾評議等形式的資料作為證據(jù)的，要說明其來源和取得途徑。
有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)權(quán)威、公開，與審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、政策資金、投入成本沒有直接、配比關(guān)系的，應(yīng)慎重使用，可用作輔助分析或佐證資料。
第二十八條 審計人員利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和技術(shù)鑒定意見作為審計證據(jù)的，要對使用的原始數(shù)據(jù)的適當(dāng)性、使用的方法以及與其他審計證據(jù)的符合性作出判斷。
第七章 審計方法
第二十九條 審計人員獲取審計證據(jù)，可以大量、廣泛使用滿足績效審計需要的審計方法。
（一）檢查。是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、記錄進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。
（二）分析。一是制度分析，對被審計單位與審計事項有關(guān)的規(guī)章制度的健全性進(jìn)行分析，查找影響績效的制度性原因；二是程序分析，根據(jù)被審單位或項目的有關(guān)制度、辦法、操作手冊、預(yù)算文件、計劃指南等程序標(biāo)準(zhǔn)，檢查執(zhí)行情況，查找制度執(zhí)行、管理方面的薄弱環(huán)節(jié)；三是結(jié)果分析，將項目、資金等的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對比，分析查找影響預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)的因素；四是比較分析，研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，關(guān)注差異和異常波動，對相關(guān)信息作出評價。
對跨行業(yè)、單位的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用統(tǒng)計分析方法時，數(shù)據(jù)總量應(yīng)滿足審計分析需要。
（三）調(diào)查。是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息。調(diào)查可以采用當(dāng)面調(diào)查、函證調(diào)查、電話調(diào)查、問卷調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查等方式，調(diào)查方式應(yīng)根據(jù)審計事項及性質(zhì)確定。
采用訪談、座談等調(diào)查方式，一般以交互式為主，被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以向與審計事項有關(guān)的第三方進(jìn)行外部調(diào)查。訪談內(nèi)容以筆錄、證詞、錄音等形式保存，訪談結(jié)果需要得到認(rèn)可或確認(rèn)。
問卷調(diào)查內(nèi)容和問卷設(shè)計應(yīng)簡潔明晰、科學(xué)合理，對事件的看法不帶有誘導(dǎo)性。
網(wǎng)絡(luò)調(diào)查應(yīng)評估網(wǎng)絡(luò)媒體的獨立性，禁止同一被調(diào)查人多次發(fā)表相同意見。調(diào)查結(jié)果應(yīng)由媒體中介采取合乎審計要求的方式確認(rèn)。
（四）實驗測試。指人為地安排現(xiàn)象的發(fā)生過程和發(fā)生環(huán)境以檢驗?zāi)撤N結(jié)果。
（五）重新計算。指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進(jìn)行核對。
（六）重新執(zhí)行。指重新獨立執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)程序、軟件程序或者控制活動。
（七）觀察。指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序。實地觀察整個被審計單位的工作布局情況，了解管理程序和工作過程，看其工作功能的發(fā)揮，獲得對組織的整體印象；對項目、工作現(xiàn)場進(jìn)行實地觀察，解項目的運作過程。
第三十條 審計人員根據(jù)需要可以選擇使用統(tǒng)計抽樣、非統(tǒng)計抽樣分析技術(shù)、投資回收期法、量本利分析等方法。
第八章 審計報告
第三十一條 績效審計報告要清楚地闡明審計目標(biāo)，突出績效審計主題，做到信息完整、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。
對綜合性強(qiáng)、內(nèi)容比較復(fù)雜的績效審計報告，可以在審計報告正文前附注內(nèi)容摘要。
第三十二條 績效審計報告可以參照以下格式：
（一）引言
包括審計依據(jù)、實施時間、審計內(nèi)容等。
（二）項目背景及審計目的
介紹項目背景情況及主要審計目標(biāo)情況。
（三）實施審計的基本情況
一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和審計標(biāo)準(zhǔn)以及遵守國家準(zhǔn)則等情況的說明。對被審計單位管理責(zé)任和審計機(jī)關(guān)審計責(zé)任作出說明。
根據(jù)審計內(nèi)容，反映被審計單位、項目審計后的實際情況。
（四）審計評價
通過比較審計發(fā)現(xiàn)和審計標(biāo)準(zhǔn)確定審計結(jié)果，簡要肯定成績、成果、業(yè)績，分析差距和不足，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表客觀公正的總體評價意見。
（五）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、缺陷及原因
主要包括：審計發(fā)現(xiàn)的政策、制度、管理、資金使用等影響績效的問題、缺陷的事實，分析問題產(chǎn)生的原因、可能造成的后果，相關(guān)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)重大缺陷導(dǎo)致的后果及原因，遵循適用國家法律規(guī)定的情況。
對審計發(fā)現(xiàn)問題的排列順序，可以按照審計實施方案中規(guī)定的審計內(nèi)容的先后排列，也可以按照對績效影響程度的大小排列。
對審計發(fā)現(xiàn)的重要問題，在審計報告出具前被審計單位已采取糾正措施的，審計組應(yīng)將糾正情況在審計報告中反映。
（六）審計建議
針對審計發(fā)現(xiàn)的問題、缺陷，根據(jù)不同層級、不同對象的不同需求和目的，分別提出審計建議。
第三十三條 審計評價要堅持重要性、客觀性、準(zhǔn)確性、謹(jǐn)慎性原則，做到投入與產(chǎn)出、成本與效益相配比，效益與效率、效益與公平、長期效益與短期效益、局部利益和全局利益，直接效益和間接效益相結(jié)合，定量分析與定性分析相結(jié)合。
審計報告僅對所審計事項的真實性、合法性以及經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性發(fā)表評價意見。
第三十四條 審計建議應(yīng)針對具體審計項目提出，具有針對性、實用性、可行性和增值性。
審計人員應(yīng)明確審計結(jié)果的成因，為形成審計建議提供基礎(chǔ)。審計建議重點要從管理缺位、職能交叉重疊、制度缺陷缺失的角度提出。
審計事項涉及多個審計對象時，可以對問題較為突出的職能部門、單位出具管理建議書。
根據(jù)需要，可以要求被審計單位書面提供對審計建議的整改計劃或承諾。審計建議的落實情況應(yīng)作為審計報告或管理建議書的附件。
當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生問題、缺陷的成因?qū)俦粚徲媶挝豢刂浦獾囊蛩貢r，審計建議應(yīng)針對被審計單位之外的有關(guān)方面提出。
第三十五條 審計報告應(yīng)依法征求被審計單位的意見，進(jìn)行充分的溝通和交流。
被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組要進(jìn)一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。必要時，可以在審計報告中表述被審計單位的反饋意見。
第九章 后續(xù)跟蹤檢查
第三十六條 建立績效審計結(jié)果跟蹤檢查機(jī)制。在出具審計報告后，應(yīng)檢查或者了解被審計單位和其他相關(guān)單位的改進(jìn)、整改情況。
第三十七條 跟蹤檢查可以采取實地檢查了解的方式，直接取得并審閱相關(guān)書面材料；也可以通過了解相關(guān)單位和媒體的反應(yīng)等間接方式，獲取相關(guān)信息。
跟蹤檢查的主要內(nèi)容為被審計單位及有關(guān)管理部門落實審計建議所采取措施和已經(jīng)取得或可以取得的成效，包括體制、機(jī)制的調(diào)整，政策、制度的健全及執(zhí)行，內(nèi)部管理的加強(qiáng)和改善等情況。
檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況要取得相關(guān)證明材料。
主題詞：審計 績效 審計 指南△ 通知
抄送：省審計廳、市政府。
局內(nèi)分送：局領(lǐng)導(dǎo)（6），調(diào)研員（2），存（2）。
常州市審計局辦公室 2009年12月14日印發(fā)
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