第一部分 企業(yè)年金有關(guān)內(nèi)容及其操作流程
一、企業(yè)年金是什么？
根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。
二、什么樣的企業(yè)可以建立企業(yè)年金？
符合以下條件的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金：1、依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)；2、具有相應(yīng)的經(jīng)濟負擔能力；3、已建立集體協(xié)商機制。
三、建立企業(yè)年金的基本步驟是什么？
首先，應(yīng)當由企業(yè)與工會或職工代表通過集體協(xié)商確定，并制定企業(yè)年金方案。(國有及國有控股企業(yè)的企業(yè)年金方案草案應(yīng)當提交職工大會或職工代表大會討論通過。)
其次，企業(yè)將企業(yè)年金方案文本報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門進行備案，當?shù)貏趧硬块T對年金方案進行初審。
四、建立企業(yè)年金由誰繳費？
企業(yè)年金所需的費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一；職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣；企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。
五、企業(yè)年金基金投資運營怎樣操作，一般運營流程是什么？
建立企業(yè)年金制度后，企業(yè)年金基金主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，企業(yè)年金基金由委托人、受托人、托管人、投資管理人以及賬戶管理人來管理，各負其責。
委托人是指建立企業(yè)年金的企業(yè)及其職工；受托人一般是指符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。托管人一般是指受托人委托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行。投資管理人是指受托人委托投資管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)的專業(yè)機構(gòu)。賬戶管理人是指受托人委托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機構(gòu)。
企業(yè)年金基金投資運營的一般流程如下：
(一)受托人（養(yǎng)老金管理公司）選擇（更換、監(jiān)督）托管人、投資管理人以及賬戶管理人
(二)受托人通知托管人（商業(yè)銀行）和投資管理人關(guān)于企業(yè)年金基金的投資額度。
(三)托管人（商業(yè)銀行）以企業(yè)年金基金名義開設(shè)基金財產(chǎn)的資金賬戶和證券賬戶，根據(jù)受托人（養(yǎng)老金管理公司）的指令，向投資管理人分配基金資產(chǎn)，并將資金到賬情況通知投資管理人。
(四)投資管理人對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進行投資，并及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計核算和估值結(jié)果。
(五)托管人將投資管理人發(fā)送的交易數(shù)據(jù)核對無誤后，進行清算、會計核算、估值以及投資運作監(jiān)督，并將交易數(shù)據(jù)、賬務(wù)數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人。
(六)托管人將估值結(jié)果（企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率）通知受托人和賬戶管理人。
(七)賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率，將基金投資運營收益按日或按周足額計入企業(yè)年金企業(yè)賬戶和個人賬戶，及時與托管人核對繳費數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基金賬戶的財產(chǎn)變化狀況，同時，提供企業(yè)年金基金賬戶信息的查詢服務(wù)。
第二部分 企業(yè)年金個人所得稅政策出臺的背景和意義
一、為何要出臺年金的個人所得稅政策？－―統(tǒng)一年金個人所得稅計稅方法，解決各地征稅方法不一的問題。
二、這項政策規(guī)定對企業(yè)年金制度的發(fā)展有何影響？――既體現(xiàn)了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，又對企業(yè)年金制度的發(fā)展給予鼓勵和扶持。
三、為何在繳費時就要征稅，而不是等實際領(lǐng)取年金時再征稅？――我國現(xiàn)行的個人所得稅稅制和稅務(wù)機關(guān)的征管能力，還不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。
第三部分 企業(yè)年金個人所得稅政策文件主要內(nèi)容的講解
總局文件的主要內(nèi)容：1、企業(yè)年金個人所得稅的計稅方法、退稅方法和補稅方法；2、明確了企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款；3、企業(yè)年金扣繳個人所得稅時要求實行全員全額明細申報制度。
一、文件第一條、第二條重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費的稅務(wù)處理方法。即個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金不扣除任何費用計算應(yīng)繳稅款。
舉例如下：假設(shè)某企業(yè)已建立年金制度，2010年1月該企業(yè)發(fā)放某職工工資薪金收入3500元，其中個人繳納的“三險一費”（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費以及住房公積金）合計580元，個人繳納的年金120元、企業(yè)為個人繳納年金380元，個人當月實際到賬工薪收入2800元。問：當月該職工年金應(yīng)交納多少個人所得稅，該職工當月應(yīng)納個人所得稅合計為多少？
答：當月工薪個稅：（3500-2000-580）×10％－25＝67元；當月年金個稅：380×5％＝19元；當月應(yīng)納個稅合計：19+67＝86元
注意：對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
二、文件第三條明確了企業(yè)年金個人所得稅退稅應(yīng)符合的條件、退稅計稅方法和需提供資料。
文件規(guī)定的退稅條件是：對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。
退稅計稅公式：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）
退稅需提供的資料包括：應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。
三、文件第五條明確了企業(yè)年金補稅的計稅方法
本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳稅款。
舉例如下：張某所在的企業(yè)在2008年建立企業(yè)年金，但對張某所繳納的年金未扣繳其個人所得稅。張某2008年1月至12月取得工資薪金收入額合計72000元（假設(shè)個人繳納的“四金”為零），企業(yè)為其繳納年金合計為2880元。2009年12月底，根據(jù)國稅函[2009]694號文件規(guī)定，企業(yè)自查為其補稅，則需要按如下方法進行：
答：張某月平均工資額＝72000÷12－2000＝4000元，適用
個人所得稅稅率為15%，企業(yè)為張某繳納的2880元年金應(yīng)補繳個人所得稅：2880×15%-125＝307元。
四、文件第五條要求實行全員全額明細申報制度。設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。
五、文件明確了該文件的適用范圍。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。
第四部分 企業(yè)年金與其他保險稅務(wù)處理的區(qū)別
(一)企業(yè)年金與法定保險的區(qū)別
個人實際繳納費用：法定保險允許在個人所得稅前扣除，企業(yè)年金則不能在稅前扣除。
企業(yè)為個人繳納的費用：法定保險可以免稅，企業(yè)年金應(yīng)全額征收個人所得稅。
注意：對于超過規(guī)定的比例和標準繳付的法定保險，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
(二)企業(yè)年金與其他保險的區(qū)別
補充保險或者商業(yè)保險：將企業(yè)繳費部分與個人當月工資薪金所得合并，按合并后的應(yīng)納稅所得額選擇適用稅率并計算稅款。
企業(yè)年金：單獨視為個人一個月的工資、薪金，不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨計算當期應(yīng)納稅款。
第五部分 企業(yè)年金企業(yè)所得稅稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定
一、財務(wù)規(guī)定
新《企業(yè)財務(wù)通則》對原企業(yè)職工福利費財務(wù)制度進行了改革，將原來從職工福利費中開支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，都規(guī)定為直接列入成本（費用）。因此，從2007年1月1日開始，各類企業(yè)（包括上市公司在內(nèi)）不再按照工資總額的14％計提職工福利費。企業(yè)按工資總額一定比例繳納的職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費等，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。
相關(guān)制度鏈接：
1、《企業(yè)財務(wù)通則》（2006年12月4日頒布 財政部令第41號）第四十三條
企業(yè)應(yīng)當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負擔。
2、《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）
企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。
二、稅法規(guī)定
2008年1月1日之前：企業(yè)為全體雇員繳納的補充養(yǎng)老保險，在每年不超過本企業(yè)職工一個半月的平均工資額度內(nèi)準予稅前扣除；企業(yè)為全體雇員繳納的補充醫(yī)療保險在工資總額4％以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。
2008年1月1日起：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
注意：稅法所指“職工工資總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
提醒：如果企業(yè)為職工繳納的年金超過了職工工資總額5％的部分，雖然這部分費用在企業(yè)所得稅上不予扣除，但是，由于年金費用已計入個人賬戶，其個人所得稅仍需繳納。
相關(guān)政策鏈接：
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。
2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）
3、《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）
您當前的位置：