2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。
然而，生產(chǎn)型增值稅為我國(guó)稅收收入所做的貢獻(xiàn)并不會(huì)從人們的記憶中消失。1994年，增值稅被確定為流轉(zhuǎn)稅主體稅種后，當(dāng)年國(guó)內(nèi)增值稅收入達(dá)到2308.34億元，從此穩(wěn)坐第一大稅種的交椅，此后每年都有新的跨越，2007年，國(guó)內(nèi)增值稅達(dá)到15470.23億元。
類型選擇的時(shí)代背景
增值稅產(chǎn)生緣于要解決生產(chǎn)專業(yè)化過(guò)程中的重復(fù)課稅問(wèn)題，正因?yàn)檫@一點(diǎn)，增值稅制度迅速在全球推行，目前已有近140個(gè)國(guó)家和地區(qū)引入了這一稅種。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。歷經(jīng)50多年的發(fā)展，在現(xiàn)今國(guó)際實(shí)踐中，采用消費(fèi)型增值稅的國(guó)家占統(tǒng)治地位，采用收入型的國(guó)家已經(jīng)很少，而采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家就更為有限。
1984年，我國(guó)引進(jìn)增值稅，在試行時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅，主要原因是我國(guó)增值稅是從原產(chǎn)品稅變化而來(lái)，而產(chǎn)品稅的基本特性是價(jià)內(nèi)稅及稅率的較大差異。要使增值稅的改革能夠繼續(xù)下去，必須保證不使企業(yè)因?yàn)楦母锒苟愗?fù)增加或增加過(guò)快。這就要求在保持或基本保持原稅負(fù)的前提下對(duì)以產(chǎn)品稅為中心的傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行改革，即一方面要使增值稅的改革順利進(jìn)行，另一方面要使財(cái)政收入不能出現(xiàn)太大的波動(dòng)。而后一點(diǎn)對(duì)當(dāng)時(shí)的中國(guó)具有特別重要的意義。
當(dāng)時(shí)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革剛開(kāi)始從農(nóng)村轉(zhuǎn)向城市，稅制改革作為城市經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)突破口，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和改革的順利進(jìn)行。改革是經(jīng)濟(jì)利益全方位的調(diào)整，而支持改革的成本或代價(jià)在很大程度上是由中央財(cái)政來(lái)承擔(dān)的。所以在當(dāng)時(shí)環(huán)境下，為了使改革不致造成財(cái)政收入的過(guò)多下降，采用生產(chǎn)型增值稅是比較現(xiàn)實(shí)的選擇。生產(chǎn)型增值稅盡管與規(guī)范的消費(fèi)型增值稅相比，在重復(fù)征稅方面還存在不徹底性，但它畢竟比傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅前進(jìn)了很大一步。
財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)史耀斌近日在接受本報(bào)記者專訪時(shí)說(shuō)，在1994年增值稅制度改革時(shí)，不是不知道生產(chǎn)型增值稅的弊病，而是當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于投資和消費(fèi)雙膨脹狀態(tài)，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資具有刺激效應(yīng)，與當(dāng)時(shí)實(shí)行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。為了穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)稅體制改革，1994年稅制改革時(shí)，沒(méi)有改變?cè)鲋刀愔频念愋停纱舜_定了增值稅在流轉(zhuǎn)稅中的主體地位，確定了增值稅在組織財(cái)政收入中的重要功能，也確定了增值稅作為基礎(chǔ)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。
其實(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革一條重要的經(jīng)驗(yàn)就是實(shí)行漸進(jìn)式改革，使改革的力度、發(fā)展的速度，在各方面可承受的范圍之內(nèi)。改革所追求的是理想化的目標(biāo)，但最后制定政策和選擇方案時(shí)，離理想化的目標(biāo)一般總是有一定差距。最后決策所選擇的方案，與理想化的目標(biāo)相比，往往不是最優(yōu)，而是次優(yōu)，這是基于一種實(shí)事求是的現(xiàn)實(shí)選擇。如果我們每一次選擇都能夠?qū)崿F(xiàn)次優(yōu)，累計(jì)起來(lái)，就是最優(yōu)的結(jié)果。
增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)之旅
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的問(wèn)題逐步突出起來(lái)，一些國(guó)內(nèi)外學(xué)者都主張，理想的增值稅制應(yīng)該是消費(fèi)型增值稅。無(wú)論從規(guī)范增值稅制，適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化方面，還是從促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)更新改造方面，增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。
2003年，"增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍"被第一次寫(xiě)入黨的文件。至此，增值稅轉(zhuǎn)型改革開(kāi)始啟動(dòng)。自2004年7月1日起，在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。
這項(xiàng)工作既是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施，也是為今后全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。
在東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)過(guò)程中，國(guó)家下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》、《2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和《關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》等幾個(gè)指導(dǎo)性文件，規(guī)定了在東北地區(qū)特定行業(yè)范圍內(nèi)，在保持增值稅稅率不變的情況下，允許新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金予以抵扣。
盡管轉(zhuǎn)型試點(diǎn)并不是實(shí)行完全的消費(fèi)型增值稅，但對(duì)企業(yè)來(lái)講也產(chǎn)生了相當(dāng)?shù)挠绊?。沈?yáng)化工集團(tuán)股份有限公司是沈陽(yáng)第一個(gè)辦理退稅的企業(yè)，公司經(jīng)理當(dāng)時(shí)拿著140萬(wàn)元退稅金興奮地表示，公司將加大投資力度，把錢用在刀刃上，提高產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。更為重要的是，東北稅改也向外部傳達(dá)了重要的投資商機(jī)。上海一電力設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)責(zé)人說(shuō)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，相當(dāng)于企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備可以得到17％的補(bǔ)貼，這將導(dǎo)致生產(chǎn)成本的大幅下降，他們已把投資建廠的目標(biāo)定在沈陽(yáng)。
2007年5月，為了促進(jìn)中部地區(qū)崛起，國(guó)家又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。至2007年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。
今年7月、8月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市（盟）和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。
增值稅轉(zhuǎn)型，客觀上降低了企業(yè)投資的成本，有利于企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備和進(jìn)行技術(shù)更新和改造，但由于企業(yè)的投資還要受到存量資金規(guī)模、市場(chǎng)前景和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等多方面因素影響，因此，轉(zhuǎn)型的實(shí)際效果沒(méi)有估計(jì)的高。從試點(diǎn)情況看，轉(zhuǎn)型在財(cái)政可承受范圍內(nèi)，促進(jìn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)財(cái)政增收的長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)起到了積極作用。
從稅收優(yōu)惠到公平稅賦
事實(shí)上，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)肩負(fù)著支持東北振興、中部崛起與探索完善增值稅制之路的雙重任務(wù)，終級(jí)目標(biāo)則是探索建立規(guī)范化的消費(fèi)型增值稅制度，使之由一種稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為一種制度安排，以從根本上體現(xiàn)中性原則，避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不應(yīng)有的扭曲，真正實(shí)現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的公平。
11月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定擴(kuò)大內(nèi)需促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的十項(xiàng)措施，其中"在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元"備受關(guān)注。
目前，由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。這項(xiàng)重大的減稅政策，在這種形勢(shì)下適時(shí)推出，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。
總之，增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)稅制改革過(guò)程中一項(xiàng)重大舉措，改革的成效，會(huì)直接影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和各級(jí)財(cái)政部門的可支配財(cái)力，它既是一個(gè)制度完善的過(guò)程，也是一個(gè)國(guó)家運(yùn)用稅收手段調(diào)控技術(shù)成熟的過(guò)程。(中國(guó)稅收咨詢網(wǎng) 2008-11-20)
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