個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅政策問答
一、問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，是否需要繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)財(cái)稅（2009）167號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。
二、問：對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，是否征收個(gè)人所得稅？
答：繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
三、問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得所得從2010年開始征收個(gè)人所得稅，這里的限售股范圍如何界定？
答：根據(jù)財(cái)稅（2009）167號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，限售股包括如下三種情形：
1、上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；
2、2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；
3、財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。
四、問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，如何計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款？
答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%。
限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入；限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用；合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。
五、問：如果無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值，該如何計(jì)算應(yīng)納稅款？
答：如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。
六、問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股后，是自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，還是證券機(jī)構(gòu)直接代扣稅款？
答：限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東資金賬戶開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人?，F(xiàn)階段是采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的方式征收。
七、問：個(gè)人持有限售股的資金賬戶在南京的證券機(jī)構(gòu)開戶，但是個(gè)人現(xiàn)在外地工作生活，轉(zhuǎn)讓限售股的個(gè)人所得稅應(yīng)向何地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納并辦理清算？
答：根據(jù)財(cái)稅（2009）167號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，限售股個(gè)人所得稅由個(gè)人股東資金賬戶開戶的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。證券機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳預(yù)扣的稅款，個(gè)人向股東資金賬戶開戶的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)，辦理清算事宜。
八、問：現(xiàn)階段證券機(jī)構(gòu)如何預(yù)扣預(yù)繳限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅？
答：證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股新股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月15日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
九、問：證券機(jī)構(gòu)代扣限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅后，個(gè)人如何進(jìn)行清算？
答：個(gè)人按照限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理退（補(bǔ)）稅。個(gè)人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜。已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國(guó)庫(kù)。
十、問：個(gè)人辦理清算時(shí)，應(yīng)提供哪些資料？
個(gè)人辦理清算時(shí)，按照當(dāng)月取得的全部轉(zhuǎn)讓所得，填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，并出示個(gè)人有效身份證照原件，附送加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄、相關(guān)完整真實(shí)的財(cái)產(chǎn)原值憑證、繳納稅款憑證(《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》或《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
個(gè)人委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)的，代理人在申報(bào)時(shí)，除提供上述資料外，還應(yīng)出示代理人本人的有效身份證照原件，并附送委托代理申報(bào)的授權(quán)書。
十一、問：個(gè)人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，轉(zhuǎn)讓股票取得所得后，如何確認(rèn)是屬于征稅的限售股轉(zhuǎn)讓所得還是免稅的股票轉(zhuǎn)讓所得？
答：根據(jù)財(cái)稅（2009）167號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，個(gè)人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
十二、問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得，是否要進(jìn)行年所得12萬(wàn)元自行納稅申報(bào)？
答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得，減除股票原值和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費(fèi)后的余額，計(jì)入個(gè)人年度各項(xiàng)所得，所得合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元的個(gè)人，需要在年度終了后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。
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