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隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展和對(duì)人才的需要，很多企業(yè)由于特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)，需要一些非全日制員工，在這樣的情況下，兼職人員再聘任的情況大大增加，那么他們因?yàn)楦冻鰟趧?dòng)而取得報(bào)酬，應(yīng)該怎樣繳納個(gè)人所得稅呢？個(gè)人所得稅共有11個(gè)所得項(xiàng)目。本文對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目做一些簡(jiǎn)單的介紹，希望能夠增加納稅人對(duì)這一項(xiàng)目的了解。
一、勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍
勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。如從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
二、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別
勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作取得的報(bào)酬。工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，與單位存在工資人事方面的關(guān)系，為本單位工作取得的所得。
是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。后者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者則不存在這種關(guān)系。
三、勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目納稅所得額的確定
1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
條例第二十條第一款中所述的“同一項(xiàng)目”，國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)予以明確是指勞務(wù)報(bào)酬所得例舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[1996]602號(hào)）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。
2、關(guān)于個(gè)人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個(gè)人所得稅問題
國(guó)稅函[1996]658號(hào)文件第二條規(guī)定：個(gè)人無(wú)須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。
四、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。
個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的（12萬(wàn)元以上），在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
五、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法
1、費(fèi)用扣除
每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。
2、應(yīng)納稅額計(jì)算
如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，計(jì)算的應(yīng)納稅所得額加征五成；超過5萬(wàn)元的部分，加征十成。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表
級(jí)數(shù)
每次應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）1
不超過20000元的部分
20
02
超過20000元至50000元的部分
30
20003
超過50000元的部分
40
7000
案例、趙某于2010年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
?。?）應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）
該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征稅。
（2）應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400（元）
3、為納稅人代付稅款的計(jì)算方法
單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：
?。?） 不含稅收入額不超過3360元的：
①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）&Pide;（1-稅率）
?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
?。?）不含稅收入額超過3360元的：
?、賾?yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）&Pide;[1-稅率×（1-20%）]
?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表
不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額
稅率
速算扣除數(shù)21000元以下的部分
20
0超過21000元~49500元的部分
30
2000超過49500元的部分
40
7000
常見問題解答
1、稿酬是否屬于勞務(wù)報(bào)酬？
答：稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同屬個(gè)人所得稅11個(gè)征稅對(duì)象，稿酬所得不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。
2、我校雇傭一批工人搬運(yùn)課桌椅，現(xiàn)需開具發(fā)票請(qǐng)問該如何申報(bào)納稅？這些工人非本單位正式員工，我們有代扣代繳的義務(wù)嗎？
答： 每次取得勞務(wù)報(bào)酬所得4000元以下的減除費(fèi)用800元后的余額依照20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。每次取得勞務(wù)報(bào)酬所得4000元以上的，按減除20%的費(fèi)用后依照20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，計(jì)算的應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬(wàn)元的部分，加征十成。
我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取有支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。
3、 個(gè)人在一個(gè)月內(nèi)為同一企業(yè)提供連續(xù)性的勞務(wù)，勞務(wù)報(bào)酬分兩次取得，一次800元，一次1000元，按規(guī)定應(yīng)屬于一個(gè)月的勞務(wù)報(bào)酬合并按1800元申報(bào)個(gè)人所得稅，但是現(xiàn)在發(fā)票也要分兩次開具，請(qǐng)問，是否仍要按目前的新規(guī)定在代開票時(shí)按3%預(yù)征？
答：納稅人應(yīng)按規(guī)定在代開票時(shí)按3%預(yù)征率預(yù)繳個(gè)人所得稅。還需要對(duì)屬于同一性質(zhì)的勞務(wù)一個(gè)月內(nèi)取得的所得自行合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。
4、我和2名同學(xué)一起為一家公司做網(wǎng)站維護(hù)，對(duì)方支付我們20000元，請(qǐng)問我們需要納稅嗎？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]146號(hào)），在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)的活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。所以你們需要繳納個(gè)人所得稅，由支付單位代扣代繳。
5、離退休人員再任職取得的所得，是按照工資薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）“退休人員再任職”應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。因此同時(shí)符合以上四個(gè)條件，離退休人員再任職取得的所得按“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，否則按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。
6、我是一名保險(xiǎn)公司的營(yíng)銷員，請(qǐng)問我的收入該如何繳納個(gè)稅？
答：根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào)）的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函[2006]454號(hào)）規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。
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