新營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則 解讀
新營業(yè)稅條例出臺的重要意義
營業(yè)稅是我國稅收體系的主要稅種之一，營業(yè)稅《條例》及其《實(shí)施細(xì)則》是實(shí)施營業(yè)稅征收管理工作的基礎(chǔ)性、綱領(lǐng)性法律文件。修訂營業(yè)稅《條例》是落實(shí)黨的十七大關(guān)于“建立有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度”的重要步驟，是營業(yè)稅制改革、完善的重要舉措，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展具有重要的意義。
新營業(yè)稅條例的把握原則
?。ㄒ唬┭永m(xù)性原則
（二）針對性原則
?。ㄈ┙y(tǒng)一性原則
?。ㄋ模┣罢靶栽瓌t
新營業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┱{(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式
?。ǘ﹦h除了條例第五條轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定
（三）刪除了現(xiàn)行營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄
?。ㄋ模⒓{稅申報(bào)期限由10天延長至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（一）
舊細(xì)則第四條 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
新細(xì)則第五條 納稅人有下列情形的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；
解讀：新增了單位將土地使用權(quán)無償贈送以及個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送都要視同銷售的規(guī)定.
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（二）
舊細(xì)則第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
新細(xì)則第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
解讀：把營業(yè)稅中勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為由屬地改為了屬人。勞務(wù)的提供方和接受方只要有一方在境內(nèi),就屬于應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)和土地使用權(quán)依然采用了屬地的原則,補(bǔ)充了出租行為。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（三）
舊細(xì)則第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
新細(xì)則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
新細(xì)則第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
解讀：1、第七條與增值稅一樣,具體操作可能還要依據(jù)117號文件。2、未分別核算的，不再一并征收增值稅，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（四）
舊細(xì)則第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
新細(xì)則第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
解讀：并非都是以承包承租人掛靠人為納稅人,如果是以發(fā)包人的名義對外經(jīng)營的話,則以發(fā)包人為納稅人。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（五）
舊細(xì)則第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
新細(xì)則第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(一)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；(二)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
解讀：1、完善了價(jià)外費(fèi)用的構(gòu)成。 2、不征營業(yè)稅的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)與增值稅的表述相同。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（六）
新細(xì)則第十四條 納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
新細(xì)則第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
解讀：增加了納稅后退款和折扣的相關(guān)規(guī)定
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（七）
新細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
解讀：16號文件的補(bǔ)充和完善，營業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款，裝飾勞務(wù)的營業(yè)額不含原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（八）
新條例第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。
新細(xì)則第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：
(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
解讀：16號文件的補(bǔ)充完善。明確了合法有效憑證的具體范圍和內(nèi)容。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（九）
新條例第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。
新細(xì)則第二十條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：
(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；
(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；
(三)按下列公式核定：
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
解讀：1、同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)，改為同類應(yīng)稅行為。
2、刪除了當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格.改為其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（十）
新條例第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
?。ǘ﹪鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
解讀：新法刪除了大部分原細(xì)則中應(yīng)稅行為關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)定，可能會予以重新明確。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（十一）
新條例第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
解讀：明確了扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（十二）
新細(xì)則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
解讀：1、明確了什么是收訖營業(yè)收入款項(xiàng),區(qū)別于預(yù)收帳款。
2、明確了什么是取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（十三）
新細(xì)則第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
解讀：明確了建筑業(yè)和租賃業(yè)預(yù)收款時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（十四）
新條例第十四條 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
?。ǘ┘{稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
?。ㄈ┘{稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
解讀：改應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地為機(jī)構(gòu)所在地或者居住地，但建筑業(yè)仍是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；出租土地使用權(quán)也要在土地所在地納稅；出租不動產(chǎn)在不動產(chǎn)所在地納稅；明確了扣繳義務(wù)的納稅地點(diǎn)。
新舊營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則差異分析（十五）
舊細(xì)則第三十一條 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
新細(xì)則第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
解讀：刪除了跨省工程納稅地點(diǎn)的規(guī)定；增加了6個(gè)月的相關(guān)規(guī)定。
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