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從2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱外資企業(yè)）發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
1、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的相關(guān)法律、法規(guī)有哪些？
答：主要有：1985年起施行的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《江蘇省城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等，1986年開始實(shí)施的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的補(bǔ)充通知》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事生產(chǎn)卷煙的單位征收教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知》等。
2、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收對(duì)象有何變化？
答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》（國(guó)發(fā)[1994]10號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)發(fā)明電[1994]23號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)[2010]35號(hào)）規(guī)定，自2010年12月1日起，外資企業(yè)適用《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，及有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策。
3、哪些外資企業(yè)需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2010]103號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
境外企業(yè)和個(gè)人在12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，但在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，由扣繳義務(wù)人代扣城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
4、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征稅范圍是？
答：凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人都應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
5、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)有哪些規(guī)定？
答：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍。
《江蘇省地方稅務(wù)局 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退辦法后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加征收政策的通知》（蘇地稅發(fā)[2005]151號(hào)）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵增值稅后，其城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)按國(guó)稅機(jī)關(guān)正常審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅審批通知單》上注明的“免抵稅額”、《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅建議調(diào)整通知》上注明的免抵稅額、國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物補(bǔ)征稅通知單》上注明的“應(yīng)補(bǔ)增值稅”稅額確定。
6、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是如何規(guī)定的？
答：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；
納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。
《財(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問題的補(bǔ)充規(guī)定》（[85]財(cái)稅字第143號(hào)）規(guī)定，關(guān)于市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)按行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)以下兩種情況，可按繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：
?。?）由受托方代扣代繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人；
（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。
7、教育費(fèi)附加的征收率是如何規(guī)定的？
教育費(fèi)附加目前統(tǒng)一按3%的比率征收。
8、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有哪些減免稅規(guī)定？
答：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同減同免。對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]72號(hào)）的規(guī)定，對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。
9、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅地點(diǎn)有何規(guī)定？
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅地點(diǎn)，原則上與“三稅”規(guī)定相一致。
人民銀行、各專業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。
10、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收管理有何規(guī)定？
答：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等，比照增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整地方稅部分稅種納稅期限的通知》（蘇地稅函〔2008〕370號(hào)）的規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限比照營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。具體為：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策介紹
一、 納稅人
凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅人，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2010]103號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
二、 扣繳義務(wù)人
增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)在代扣“三稅”的同時(shí)，代扣城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。境外納稅人在12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，但在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，由扣繳義務(wù)人代扣城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
三、 征稅范圍
繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
四、 計(jì)稅依據(jù)
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
五、 稅率（征收率）
?。ㄒ唬┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅稅率：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；
納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。
關(guān)于市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)按行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)以下兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：
1、由受托方代扣代繳“三稅”的單位和個(gè)人；
2、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。
?。ǘ┙逃M(fèi)附加的征收率為3%。
六、減免稅
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加與“三稅”同減同免。對(duì)由于減免“三稅”而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。
七、納稅地點(diǎn)
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅地點(diǎn)，原則上與“三稅”規(guī)定相一致。
人民銀行、各專業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。
八、征收管理
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照“三稅”有關(guān)規(guī)定辦理。
版權(quán)與責(zé)任聲明：
①為幫助廣大納稅人掌握稅法知識(shí)，提高辦稅能力，本文選取納稅人和社會(huì)公眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)政策予以梳理，謹(jǐn)供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。
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