|
一、不征稅收入
（一）不征稅收入范圍如何確定？
答：符合財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2009]87號(hào)文件規(guī)定條件的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
（二）根據(jù)財(cái)稅[2006]151號(hào)文規(guī)定，2006年1月1日至2008年12月31日止，文件所列企業(yè)生產(chǎn)銷售的符合條件的商品鍛件可享受增值稅35%的退還優(yōu)惠。對(duì)照財(cái)稅[2008]151號(hào)文，該項(xiàng)財(cái)政性資金，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，并由財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定了專門(mén)用途，是否符合不征稅收入條件？
答：財(cái)稅[2006]151號(hào)文件明確該文件是經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，同時(shí)對(duì)文件所列的鍛壓企業(yè)退還的增值稅明確了專門(mén)用途，因此，符合企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十六條第四款有關(guān)不征稅收入的條件，應(yīng)作不征稅收入處理。以后類似問(wèn)題按此處理。
（三）對(duì)不征稅收入形成資產(chǎn)的日常維護(hù)費(fèi)是否可以稅前扣除
答：根據(jù)稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 對(duì)不征稅收入形成資產(chǎn)的日常維護(hù)費(fèi)可比照?qǐng)?zhí)行。
（四）條例二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。支出的來(lái)源包括不征稅收入、自有資金和負(fù)債資金，涉及到規(guī)定的專項(xiàng)用途時(shí)，不征稅收入是否必須先行使用？
答：原則上要求不征稅收入在專項(xiàng)用途上應(yīng)先行使用。
二、資產(chǎn)損失
（一）企業(yè)發(fā)生的以前年度的資產(chǎn)損失，是否可歸屬到以前所屬年度審批？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函[2009] 772號(hào)）文件相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)核批后，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。
（二）某企業(yè)有一筆應(yīng)收賬款，帳齡未滿三年，該公司向法院起訴后法院判決該公司勝訴，要求對(duì)方公司支付相應(yīng)款項(xiàng)，但對(duì)方公司未履行。隨后對(duì)方公司法定代表人失蹤，其機(jī)器設(shè)備被法院查封，法院裁定被執(zhí)行人所有機(jī)器設(shè)備24.94%作抵給企業(yè)，除此之外先前判決未執(zhí)行部分終結(jié)執(zhí)行。該項(xiàng)損失如何在稅前扣除？
答：此類情況在實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第三十四條第七項(xiàng)規(guī)定，對(duì)逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)，認(rèn)定為損失，允許企業(yè)在稅前扣除。
（三）有色金屬加工企業(yè)為了防范風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)立期貨交易賬戶，采取實(shí)物買(mǎi)入期貨賣(mài)出的對(duì)沖交易形式來(lái)套期保值，投資人該筆投資一般不進(jìn)行到期的實(shí)物交割，不形成存貨，由此產(chǎn)生的投資損失能否稅前扣除？是否可以作為金融衍生工具產(chǎn)生的損失按照新的資產(chǎn)損失稅前扣除辦法直接扣除而無(wú)需報(bào)批？
答：期貨投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算，在“期貨損益”中反映在從事期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的損益。該類損失不需報(bào)批，憑企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)憑據(jù)據(jù)實(shí)扣除。
（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、以及在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林、薪炭林以及存欄待售的牲畜等。收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。養(yǎng)殖企業(yè)養(yǎng)殖小豬成熟后作為存貨管理，未成熟而死亡的小豬是否可以作為存貨報(bào)損？
答：養(yǎng)殖企業(yè)未成熟而死亡的小豬屬于存貨，按照存貨損失規(guī)定處理。
三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（一）養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)肉豬用于銷售，在養(yǎng)殖過(guò)程中，會(huì)有外購(gòu)或自產(chǎn)的種豬，用于交配生產(chǎn)小豬。種豬是否能作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)？
答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例六十二條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。據(jù)此規(guī)定，種豬可作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處理。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，是否可以計(jì)提折舊稅前扣除？
答：根據(jù)國(guó)稅函 [2010]79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。若超過(guò)12個(gè)月仍未取得發(fā)票，應(yīng)按實(shí)際取得發(fā)票等稅前列支憑證的金額調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并追溯調(diào)整折舊等稅前扣除項(xiàng)目，待日后取得發(fā)票再重新調(diào)整。
（三）政策性搬遷企業(yè)，一般政府會(huì)給予一定的過(guò)渡期，在搬遷過(guò)渡期內(nèi)，企業(yè)能否繼續(xù)計(jì)提房屋折舊和攤銷土地使用費(fèi)？
答：企業(yè)能否繼續(xù)計(jì)提原固定資產(chǎn)折舊和攤銷原土地使用費(fèi)，關(guān)鍵要看企業(yè)與政府（土地儲(chǔ)備中心）簽訂的合同，若合同明確政府（土地儲(chǔ)備中心）支付的補(bǔ)償款中已包含地塊范圍內(nèi)的房屋和地上附著物補(bǔ)償，并明確將地塊所擁有的《房屋所有權(quán)證》、《國(guó)有土地使用證》、《建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)》和其他有效產(chǎn)權(quán)證明材料移交政府（土地儲(chǔ)備中心）的時(shí)間，則說(shuō)明企業(yè)已不再擁有該地塊的土地使用權(quán)及地上房屋、附屬物的所有權(quán)。因此，企業(yè)從有效產(chǎn)權(quán)證明移交的當(dāng)月起，不能攤銷并稅前列支搬遷合同涉及的土地使用費(fèi)，從有效產(chǎn)權(quán)證明移交的次月起，不能計(jì)提并稅前列支搬遷合同涉及的固定資產(chǎn)折舊。
四、涉及個(gè)人支出
（一）根據(jù)國(guó)稅函［2009]3號(hào)文規(guī)定，自2008年1月1日起，防暑降溫費(fèi)納入職工福利費(fèi)核算，未規(guī)定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)，原蘇勞社勞薪〔2007〕18號(hào)文規(guī)定了防暑降溫費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)在新法實(shí)施后是否繼續(xù)執(zhí)行？
答：《關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（蘇勞社勞薪[2007]18號(hào)）規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍然執(zhí)行。對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)，已代扣代繳個(gè)人所得稅的，可并入工資薪金支出按照規(guī)定扣除。
以后標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，按新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行。
（二）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用，如個(gè)人的學(xué)歷教育費(fèi)用等是否可以作為職工教育經(jīng)費(fèi)列支？
答：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）中“屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。1、若企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資薪金總額超過(guò)市國(guó)資委確定的限額，可否使用以前年度剩余的新結(jié)余？2、若政府有關(guān)部門(mén)沒(méi)有對(duì)國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金作出限定，那么對(duì)這部分企業(yè)的工資薪金支出如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：1、對(duì)政府規(guī)定工資限額的國(guó)有企業(yè)，實(shí)際發(fā)放超過(guò)限額部分不得稅前扣除，但該企業(yè)有1998年至2005年期間形成的新結(jié)余，可以使用并稅前扣除。2、政府相關(guān)部門(mén)未對(duì)國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行工資總額限定的，國(guó)有企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文關(guān)于一般企業(yè)的工資規(guī)定執(zhí)行。
（四）目前企業(yè)對(duì)個(gè)人的各類補(bǔ)貼種類繁多，如出差補(bǔ)貼又包括交通補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住宿補(bǔ)貼等，但企業(yè)報(bào)銷時(shí)不可能細(xì)分，而國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件明確，交通補(bǔ)貼應(yīng)作為福利費(fèi)扣除，但沒(méi)有列舉伙食補(bǔ)貼、住宿補(bǔ)貼等。對(duì)各種補(bǔ)貼應(yīng)如何稅前扣除？
答：列入職工福利費(fèi)的補(bǔ)貼，應(yīng)是國(guó)稅函[2009]3號(hào)文所明確列舉到的補(bǔ)貼內(nèi)容，除另有規(guī)定外，原則上不作擴(kuò)大，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）中關(guān)于工資和福利費(fèi)的口徑不適用于企業(yè)所得稅稅前扣除；國(guó)稅函[2009]3號(hào)文未列舉到的各項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)按照性質(zhì)分別計(jì)入管理費(fèi)用、工資薪金支出等相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)與取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)補(bǔ)貼則不得稅前扣除。
在差旅費(fèi)中報(bào)銷的各類補(bǔ)貼，按照差旅費(fèi)規(guī)定在稅前據(jù)實(shí)扣除。單獨(dú)發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定執(zhí)行。
（五）企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生報(bào)酬的如何稅前扣除？
答：在總局有新規(guī)定前，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的工資按工資薪金支出等有關(guān)規(guī)定扣除。
（六）在勞動(dòng)部門(mén)統(tǒng)一辦理的社會(huì)保險(xiǎn)外，企業(yè)在其他保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否可以在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除？
答：在社保部門(mén)未完善補(bǔ)充保險(xiǎn)體系前，企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理的補(bǔ)充保險(xiǎn)，在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，允許據(jù)實(shí)在稅前扣除。
（七）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出是否有限額規(guī)定？勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用范圍、發(fā)放形式如何掌握？
答：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)稅前扣除沒(méi)有限額限制，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，均可據(jù)實(shí)扣除。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)支出，應(yīng)區(qū)分支出性質(zhì)并入工資或職工福利費(fèi)中，按相應(yīng)規(guī)定扣除。
（八）單位對(duì)供銷人員通過(guò)制作工資單而發(fā)放的業(yè)務(wù)費(fèi)，是否允許企業(yè)作為合理的工資薪金支出在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)一次性扣除？
答：企業(yè)的供銷人員，不論采取大包、中包還是小包何種承包方式，企業(yè)以工資形式支付的業(yè)務(wù)費(fèi)，按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的，按照工資薪金支出在稅前扣除。已包含在業(yè)務(wù)費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)，不得重復(fù)扣除。
（九）稅前扣除工資薪金人數(shù)如何確定？
答：企業(yè)稅前扣除工資薪金的人數(shù)，原則上按繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)確定?？紤]到實(shí)際情況，對(duì)未繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)但同時(shí)符合下面三個(gè)條件的工資薪金也允許稅前扣除，即與職工簽訂勞動(dòng)合同；有用工考勤記錄；按規(guī)定進(jìn)行了個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。
（十）企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金支出，沒(méi)有按照規(guī)定全部納入個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，這部分工資薪金能否進(jìn)行稅前列支？
答：發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金沒(méi)有全部納入個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)的，應(yīng)首先通知企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)。
未明細(xì)申報(bào)的，應(yīng)核實(shí)其工資薪金的真實(shí)性，對(duì)應(yīng)進(jìn)行個(gè)稅明細(xì)申報(bào)而未明細(xì)申報(bào)的，按征管法等規(guī)定處理；同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，除總局和省局已明確規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目外，其他均可稅前扣除。
（十一）有些單位年底獎(jiǎng)金要到年底考核結(jié)束后才能發(fā)放，上年度并未提取，造成跨年度列支費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：企業(yè)在所屬年度未提取的工資，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提而未發(fā)的，凡在企業(yè)所得稅匯算清繳前支付的，均可作為所屬年度的工資薪金支出稅前扣除，發(fā)放年度不得重復(fù)扣除。
（十二）私車(chē)公用政策新稅法下如何執(zhí)行？
答：新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，允許稅前扣除。私車(chē)公用，應(yīng)按照租賃合同或協(xié)議，在租賃期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。
（十三）企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出（按規(guī)定繳了個(gè)人所得稅），作為職工福利費(fèi)支出還是作為工資薪金支出？
答：根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)不得支付應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的旅游費(fèi)。因此，對(duì)企業(yè)組織職工發(fā)生的旅游支出，應(yīng)計(jì)入工資薪金支出；已扣繳個(gè)人所得稅的，可按照工資薪金支出規(guī)定在稅前扣除，否則不得扣除。
（十四）企業(yè)安排人員出國(guó)考察，或在外地召開(kāi)商務(wù)會(huì)議，委托旅游公司組織，取得旅游公司的發(fā)票，但發(fā)票項(xiàng)目為“會(huì)務(wù)費(fèi)”，那么對(duì)此類會(huì)務(wù)費(fèi)是否可以在稅前扣除？
答：應(yīng)要求企業(yè)提供參加人員名單、是否屬于本企業(yè)員工、會(huì)議內(nèi)容等資料，根據(jù)資料判斷費(fèi)用性質(zhì)，是工資薪金支出，或業(yè)務(wù)招待費(fèi)、或會(huì)議費(fèi)、或與收入無(wú)關(guān)的其他支出等。
五、稅前扣除憑證
（一）企業(yè)向職工支付的集資款利息，是否必須取得稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的正式發(fā)票作為稅前扣除的憑證？企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費(fèi)，是否必須以發(fā)票作為扣除憑據(jù)？
答：企業(yè)向非金融企業(yè)、個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)憑借款合同（或協(xié)議）、支出憑證以及相關(guān)票據(jù)，在稅前按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。
（二）企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，如何進(jìn)行稅前扣除？
答：企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，可以雙方的租賃合同、電力和供水公司開(kāi)具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件以及經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。
（三）關(guān)于傭金的稅務(wù)處理，財(cái)稅[2009]29號(hào)文件第一條第二項(xiàng)規(guī)定：“其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。”對(duì)合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的界定？支付給國(guó)外客戶的傭金憑何合法憑證進(jìn)行稅前扣除？
答：在上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)未有明確規(guī)定前，合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)暫可理解為擁有有效營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且經(jīng)營(yíng)范圍包括相關(guān)中介服務(wù)的企業(yè)。支付給國(guó)外的傭金可憑交易合同或協(xié)議、發(fā)票、扣繳營(yíng)業(yè)稅憑證等在限額內(nèi)扣除。
六、公益性捐贈(zèng)
（一）按照財(cái)稅[2008]160號(hào)文件規(guī)定，對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照相應(yīng)的管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)分別定期予以公布。具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格公益性團(tuán)體和基金會(huì)的名單有哪些？
答：按財(cái)稅[2008]160號(hào)和財(cái)稅[2009]第124號(hào)文件掌握，至目前為止，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部發(fā)布的名單見(jiàn)財(cái)稅[2009]85號(hào)，省級(jí)認(rèn)定的名單共三批，詳見(jiàn)蘇財(cái)稅[2009]14號(hào)、蘇財(cái)稅[2009]32號(hào)、蘇財(cái)稅[2009]40號(hào)。
（二）對(duì)企業(yè)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，如何在企業(yè)所得稅前扣除？如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項(xiàng)捐贈(zèng)，因捐贈(zèng)扣除形成的虧損是否可在五年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)？
答：企業(yè)在2008至2010年期間對(duì)汶川地區(qū)的捐贈(zèng)，可全額在稅前扣除，不受12%的比例限制，因此形成的虧損可在5年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。
七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)
（一）國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文第八條第二款第十項(xiàng)規(guī)定，新辦開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。而國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文則未予明確，在具體執(zhí)行過(guò)程中如何掌握？
答：對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在2008年以前發(fā)生仍在結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間仍按照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件執(zhí)行，結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)3個(gè)納稅年度；結(jié)轉(zhuǎn)至2008年以后的，按照新稅法規(guī)定的扣除比例計(jì)算。
2008年以后新發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不適用國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件第八條第二款第十項(xiàng)規(guī)定。
（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“拆遷還房”是否應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理？
答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)”。據(jù)此規(guī)定，“拆遷還房”應(yīng)分成兩種行為處理：一是對(duì)外銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品；二是拆遷補(bǔ)償支出。企業(yè)按照公允價(jià)值計(jì)算用作“還房”的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入，同時(shí)將該開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本支出。
（三）國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第三十三條規(guī)定企業(yè)單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。則地下車(chē)庫(kù)中有產(chǎn)權(quán)的車(chē)位應(yīng)單獨(dú)作為成本對(duì)象核算，還是作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理？
答：至09年1月1日尚未完工的地下車(chē)庫(kù)（包括人防設(shè)施和有產(chǎn)權(quán)的），在上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未有明確規(guī)定之前，暫按公共配套設(shè)施進(jìn)行處理，銷售時(shí)以凈收入處理。
八、其他
（一）甲方（債務(wù)方）欠乙方（債權(quán)方）1000萬(wàn)，現(xiàn)在乙方（債權(quán)方）將1000萬(wàn)的債權(quán)賣(mài)給了丙方（新的債權(quán)方），出賣(mài)價(jià)格是500萬(wàn)，會(huì)計(jì)上乙方確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出500萬(wàn)，丙方將500萬(wàn)的差額計(jì)入壞帳準(zhǔn)備。上述債權(quán)買(mǎi)賣(mài)行為如何進(jìn)行所得稅處理？
答：對(duì)企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為并符合獨(dú)立交易原則的，發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失可允許在稅前扣除；發(fā)生的損失，首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖減不足的，在稅前扣除。債權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)受讓方按照雙方交易價(jià)格作為受讓債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，債權(quán)受讓方按照交易價(jià)格與受讓債權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除。受讓債權(quán)以后收回金額與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，在收回當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（二）在新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前，某企業(yè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)（省內(nèi)）就地繳納企業(yè)所得稅，新法實(shí)施后并入總機(jī)構(gòu)匯總繳納，新法實(shí)施前分支機(jī)構(gòu)的虧損如何進(jìn)行彌補(bǔ)？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第十七條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)”。因此，新稅前實(shí)施前分支機(jī)構(gòu)的虧損，在法定剩余年限內(nèi)可用總機(jī)構(gòu)匯總后的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。
（三）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金，能否在稅前扣除？
答：可以稅前扣除。
（四）某商場(chǎng)購(gòu)商品返購(gòu)物卡，例如：購(gòu)1000元商品送100元購(gòu)物卡，在隨后購(gòu)150元商品時(shí)可抵用只需付50元現(xiàn)金，開(kāi)出了1000元和150元兩張發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)這種情況下，所得稅收入如何確認(rèn)？
答：根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。購(gòu)商品返購(gòu)物卡，如商場(chǎng)能將購(gòu)物返卡與現(xiàn)金卡準(zhǔn)確區(qū)分，并單獨(dú)準(zhǔn)確核算（包括購(gòu)物返還卡的逐卡發(fā)放、逐筆使用至到期的繳銷），制作清冊(cè)備查，則可比照買(mǎi)一贈(zèng)一方式確認(rèn)銷售。具體確認(rèn)時(shí)，銷售1000元商品時(shí)按1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時(shí)，按50元確認(rèn)收入，并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中銷售退回如何處理？
答：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，如果發(fā)生在企業(yè)所得稅匯繳前，涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整，否則作為退回本年度的納稅調(diào)整。
（六）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，租金應(yīng)一次性作收入還是分期計(jì)入相關(guān)年度收入？
答：一般情況下，租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)稅函 [2010]79號(hào)文件規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
（七）根據(jù)《公司法》設(shè)立的企業(yè)在規(guī)定投資期內(nèi)未到位投資款發(fā)生的借款利息能否稅前列支，投資未到位如何解釋？
答：根據(jù)國(guó)稅函【2009】第312號(hào)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。規(guī)定期限主要是根據(jù)有關(guān)規(guī)定經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)企業(yè)合同、章程約定的各投資方出資的期限。
（八）異地集團(tuán)公司，在本地設(shè)立的子公司，部分工作人員派到本地工作，工資在本地公司發(fā)放，但各類社會(huì)保險(xiǎn)的繳納仍由集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納，由母公司在異地繳納的社會(huì)保險(xiǎn)如何在子公司列支？
答：在不重復(fù)列支的前提下，可憑母公司繳納社保憑證復(fù)印件、子公司社保款項(xiàng)銀行支付憑證（與母公司代付社保金額存在對(duì)應(yīng)關(guān)系）在子公司稅前列支。
優(yōu)惠類
一、企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，按照上年度是否符合小型微利企業(yè)條件，來(lái)確定預(yù)繳時(shí)是否可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠。如上年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)完整年度，是否按照配比原則換算應(yīng)納稅所得額，以判定本年度預(yù)繳是否享受小微政策？
答：企業(yè)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅的，如上年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)可享受小型微利企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率。上年度不滿12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，不再進(jìn)行換算。
二、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）規(guī)定：企業(yè)需享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，必須依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。若合同是2008年10月份簽訂的，合同有效期一年，在2010年匯算清繳時(shí)仍未簽訂新合同，對(duì)于此類企業(yè)，能否享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)與殘疾職工簽訂合同的有效期在當(dāng)年的，當(dāng)年度可享受殘疾職工工資加計(jì)扣除政策。加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照當(dāng)年實(shí)際簽訂合同或服務(wù)協(xié)議并實(shí)際上崗的月數(shù)計(jì)算加計(jì)扣除額；未簽訂合同的，實(shí)際發(fā)生的工資可據(jù)實(shí)扣除，但不享受加計(jì)扣除政策。
三、根據(jù)蘇政辦發(fā)［2009］132號(hào)規(guī)定，農(nóng)村小貸公司所得稅稅率暫按12.5%執(zhí)行。在實(shí)際工作中如何實(shí)施該項(xiàng)優(yōu)惠政策？
答：農(nóng)村小額貸款公司所得稅優(yōu)惠自2008年度起執(zhí)行，采取自行申報(bào)辦法。具體由企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)卣r(nóng)村小貸公司監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，提供設(shè)立批準(zhǔn)文書(shū)。
小額貸款公司在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，減免稅額填報(bào)在第13行“減免所得稅額”反映；年度匯繳申報(bào)時(shí)，減免稅額填報(bào)在附表《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“減免稅合計(jì)”下的“其他”，在第38行反映。
四、委托開(kāi)發(fā)，對(duì)于包括在委托方開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的受托方開(kāi)發(fā)利潤(rùn)是否可以作為符合條件的研發(fā)費(fèi)用作加計(jì)扣除？
答：江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《江蘇省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法（試行）》的通知（蘇地稅發(fā)［2009］6號(hào)）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合通知第四條規(guī)定范圍的研發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，而委托開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的受托方利潤(rùn)不屬于規(guī)定范圍，不可以作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。
五、對(duì)于企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可以加計(jì)扣除的合作各方共同承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用是指實(shí)際支付的還是按照協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用？
答：企業(yè)合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)以實(shí)際支付的費(fèi)用作為加計(jì)扣除費(fèi)用，協(xié)議規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)但尚未支付的，不得稅前扣除更不得加計(jì)扣除。
六、對(duì)涉及相關(guān)部門(mén)認(rèn)定的稅收優(yōu)惠，是否企業(yè)提供了相關(guān)部門(mén)的審批或認(rèn)定資料，原則上就給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠？
答：對(duì)有部門(mén)前置審批（審核）規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，企業(yè)需提供相關(guān)部門(mén)的認(rèn)定資料，但并不免除稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核的責(zé)任，稅務(wù)部門(mén)仍須按照該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的具體條件進(jìn)行審核。對(duì)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，可提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)重新審批（審核），并同時(shí)暫停稅收優(yōu)惠。
七、老企業(yè)所得稅法體系下，對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)及學(xué)校等的企業(yè)所得稅都規(guī)定了減免稅的稅收優(yōu)惠，在新稅法體系下，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和學(xué)校等如何征收企業(yè)所得稅？
答：非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和學(xué)校的企業(yè)所得稅征收，按照新稅法規(guī)定執(zhí)行，以前凡涉及政策的文件一律取消。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和學(xué)校符合新法關(guān)于非營(yíng)利組織規(guī)定的，可享受非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；反之，則依法征收。
征管類
一、實(shí)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目管理的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確定。
答：從2009年度起，除另有規(guī)定外，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目管理的核定征收企業(yè)，按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定按差額做收入核算的營(yíng)業(yè)收入，在計(jì)算該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按差額確定應(yīng)稅收入額，全額開(kāi)票的應(yīng)按全額進(jìn)行核定征收。
二、蘇地稅函[2009]283號(hào)文第二條規(guī)定：非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，利股紅等權(quán)益性投資收益，捐贈(zèng)收入以及補(bǔ)貼收入等。對(duì)列舉范圍之外的，如房屋轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃收入、企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入等是否包括在內(nèi)？
答：對(duì)蘇地稅函[2009]283號(hào)文列舉范圍之外的其他所得，不納入非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得范圍。
三、根據(jù)蘇地稅函[2009]283號(hào)文件規(guī)定，核定征收企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算后并入日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得征稅，如果非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為虧損，是否也可抵減日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得？
答：對(duì)列入非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得的收入項(xiàng)，在有所得的情況下才單獨(dú)計(jì)算并入應(yīng)納稅所得額。如果發(fā)生虧損，由于核定征收企業(yè)本身因財(cái)務(wù)核算不規(guī)范才予以核定的，因此，其計(jì)算的虧損稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予采信。
四、核定征收企業(yè)取得2009年以前的大小非減持收益，能否比照2009年的政策并入應(yīng)納稅所得額中征稅？
答：2009年以前發(fā)生的非日常經(jīng)營(yíng)所得，不執(zhí)行蘇地稅函[2009]283號(hào)文件。
五、如果建筑企業(yè)在外地的分公司分包一項(xiàng)工程，但總包企業(yè)是核定征收企業(yè)，因此分公司按照核定征收方式繳納了企業(yè)所得稅，這一部分稅款是否可以作為已繳稅款抵扣？
答：對(duì)總分機(jī)構(gòu)均在我省的，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)匯總至總公司繳納，不得在施工地征收。同時(shí)，按照企業(yè)所得稅規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)不得實(shí)行核定征收方式。
對(duì)分公司按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）規(guī)定預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在年度申報(bào)時(shí)可以作為匯總納稅企業(yè)已繳稅款抵扣。
六、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）規(guī)定，“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅”。對(duì)于根據(jù)上述規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅的非法人分支機(jī)構(gòu)，是否需要進(jìn)行匯繳？
答：視同獨(dú)立納稅人的非法人分支機(jī)構(gòu)，按照獨(dú)立納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅管理，因此，需要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清繳。
七、哪些企業(yè)在2009年度納稅申報(bào)時(shí)需要報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表
答： 2009年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)上市公司和年銷售（營(yíng)業(yè)）收入在10億元以上的集團(tuán)公司需同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。其他企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)且年銷售（營(yíng)業(yè)）收入達(dá)1億元以上的，年度申報(bào)時(shí)也需同時(shí)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。
掃一掃在手機(jī)打開(kāi)當(dāng)前頁(yè)  |
您當(dāng)前的位置：