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物流業(yè)是一個跨行業(yè)、跨部門的綜合性新興產(chǎn)業(yè)。物流是指通過運(yùn)輸、保管、配送等方式，由商品的產(chǎn)地到商品的消費地所進(jìn)行的計劃、實施和管理的全過程。物流業(yè)中涉及的主要營業(yè)稅政策歸納分析如下：
一、物流業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目稅率
1、交通運(yùn)輸業(yè)，稅率3%。
征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。
2、郵電通信業(yè)，稅率3%。
本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個人從事函件、包件的快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
3、服務(wù)業(yè)，稅率5%。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 物流業(yè)中的代理、倉儲屬于本稅目征收范圍。
需要注意的是，單位和個人開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸發(fā)票；提供其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
凡未按規(guī)定分別核算不同稅目營業(yè)額的，一律從高適用稅率征收營業(yè)稅。
案例：某汽車運(yùn)輸公司6月取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入20萬元，裝卸業(yè)務(wù)收入4萬元，倉儲業(yè)務(wù)收入3萬元，計算該公司6月應(yīng)納營業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定：運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3%的稅率繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝（20＋4）×3%＝0.72（萬元）
倉儲業(yè)務(wù)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%稅率納稅，應(yīng)納稅額＝3×5%＝0.15（萬元）
該公司6月業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額＝0.72＋0.15＝0.87（萬元）
二、物流業(yè)計稅依據(jù)
1、交通運(yùn)輸業(yè)計稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價款和價外費用。陸路、水路、航空、裝卸搬運(yùn)等的計稅依據(jù)均應(yīng)按此原則確定計稅依據(jù)。
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費后的余額為營業(yè)額。公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費用。
中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。
案例：某（自開票納稅人）運(yùn)輸公司2003年5月份取得取得貨運(yùn)收入58000元（其中含1%的保險費用），其中付給其他聯(lián)營運(yùn)輸公司運(yùn)費18000元，請計算該公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額=（58000-18000）×3%=1200（元）
2、代理業(yè)計稅依據(jù)
納稅人從事貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的港口費用、運(yùn)輸費、保管費、出入境檢疫費、熏蒸費、倉儲費、裝卸費及其他代理費用。上述所稱“其他代理費用”是指：支付給海空陸港的港口建設(shè)費、鐵路建設(shè)基金；支付給海關(guān)的報關(guān)費；支付的集裝箱費用（包括堆存費、提箱費、裝箱費、拆箱費、洗箱費）；支付的貨物保險費；支付給運(yùn)輸代理單位的代理費；經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他費用。
國稅發(fā)[2000]139號規(guī)定，對航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費后的余額。
國稅函[2006]1312號規(guī)定，無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運(yùn)費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。
3、倉儲業(yè)計稅依據(jù)
對試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅問題，國稅發(fā)[2005]208號規(guī)定，自2006年1月1日起，試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
三、物流業(yè)扣除憑證
1、交通運(yùn)輸業(yè)扣除憑證
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）規(guī)定，運(yùn)輸單位（或個人）從事公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個人）以向運(yùn)輸單位（或個人）收取的全部價款向該運(yùn)輸單位（或個人）開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
2、代理業(yè)扣除憑證
納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
3、倉儲業(yè)扣除憑證
國稅發(fā)[2005]208號對營業(yè)額減除項目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。
四、相關(guān)特殊情況
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅目稅率
針對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國稅發(fā)[2002]25號規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
文件規(guī)定，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。
五、常見問題解答
1、提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)應(yīng)出具何種發(fā)票？
答：據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》的通知》（蘇地稅發(fā)[2004]172號）的規(guī)定，納稅人提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，包括聯(lián)運(yùn)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不得開具“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或申請代開票單位代開“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）”。
2、殘疾人從事物流業(yè)能否享受稅收減免
答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，對殘疾人個人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅，具體說必須是殘疾人本人為社會提供勞務(wù)，對殘疾人雇傭其他人提供勞務(wù)不適用免稅規(guī)定。殘疾人個人提供物流業(yè)涉及的交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)，可以免征營業(yè)稅。
3、國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否已經(jīng)免征營業(yè)稅，具體包括哪些業(yè)務(wù)？
答：根據(jù)《關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]8號）：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：
?。?）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
?。?）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
?。?）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
4、貨物運(yùn)輸代開票納稅人，能否按交通運(yùn)輸業(yè)差額計征營業(yè)稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費用。即在代開票時，應(yīng)全額按開票金額計征營業(yè)稅。
5、運(yùn)輸公司銷售一批鋼材并提供運(yùn)輸服務(wù)，能否按混合銷售行為繳納增值稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。一般而言，運(yùn)輸公司是以運(yùn)輸業(yè)為主的，因此銷售鋼材的同時提供的運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。
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