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隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人的納稅意識也不斷提高。特別是近幾年個人所得稅的大幅增收，從一定程度上也反映了個人所得稅納稅人納稅意識的提高。在納稅人納稅意識提高的同時，我們應(yīng)該堅持抓好稅法宣傳，讓納稅人能更全面的掌握稅法知識。對個人所得稅納稅人而言，首先要讓納稅人了解哪些收入該繳稅，哪些收入不該繳稅。本文結(jié)合稅收政策和案例，重點(diǎn)介紹一下個人取得哪些收入不征稅，希望能對個人在納稅時提供一定的幫助。
政策1：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：
?。ㄒ唬┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；
?。ǘ┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
?。ㄈ┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。
例1：某體育運(yùn)動員王二取得一項奧運(yùn)會比賽冠軍，地方政府為對其獎勵，于2010年3月無償贈送其商品房一套，該房購置成本為25萬元，贈予合同約定該房金額為40萬元，該合同價與當(dāng)時市場價一致，在受贈過程中，王二共支付相關(guān)稅費(fèi)3.2萬元。王二受贈后于2010年5月將該房產(chǎn)無償贈送給其姐姐王大，贈予合同約定該房金額為60萬元，該合同價與當(dāng)時市場價一致，王大在受贈過程中共支付稅費(fèi)4.8萬元。
解析:王二在受贈該房產(chǎn)時，應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅，具體為按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。王二應(yīng)納個人所得稅(40-3.2)×20%＝7.36(萬元)。王大在受贈該房產(chǎn)時，不要繳納個人所得稅。但如果王大再轉(zhuǎn)讓該受贈房產(chǎn)，則要以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除王二取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中王大支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為王大的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。
政策2：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕121號)規(guī)定，通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。
例2:李某與妻子楊某于2010年4月辦理離婚手續(xù)，夫妻倆擁有共同共有的住房一套，離婚協(xié)議約定，將該住房過戶給楊某。
解析：李某與楊某夫妻倆因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。
政策3：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函［2005］319號)規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。
例3：焦某將自有商業(yè)用房一套投資于A公司，焦某取得該房的成本為30萬元，投資前進(jìn)行評估，評估價為100萬元，其按評估價在A公司取得股權(quán)。
解析：焦某在投資環(huán)節(jié)不繳納個人所得稅。但如果投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時有所得，要按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值即30萬元。
政策4：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2004]30號)規(guī)定，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
例4：農(nóng)民劉某，從事煙葉種植，2009年共取得種植所得20萬元。
解析：雖然劉某取得的種植所得金額較大，但按財稅[2004]30號規(guī)定，劉某的種植所得即使金額再大，也不征收個人所得稅。
政策5：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕60號)規(guī)定，對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。
例5：2009年底，某企業(yè)為獎勵有突出貢獻(xiàn)的職工，對他們每人獎勵股份2000股，職工擁有按2000股權(quán)享受分紅的權(quán)利，但不擁有該2000股的股權(quán)。
解析：對這部分職工，取得的股權(quán)不擁有所得權(quán)，所以在取得時不征收個人所得稅，但如果職工取得分紅，則應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。
政策6：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)［1999］58號)規(guī)定，對于個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險費(fèi)（保費(fèi)全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應(yīng)納稅收入，不征收個人所得稅。對于個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險費(fèi)（保費(fèi)全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應(yīng)納稅收入，不征收個人所得稅。
例6：夏某為B單位專職駕駛員，專門為B單位駕駛貨車，2009年B單位為該貨車?yán)U納商業(yè)保險費(fèi)1萬元。此外，夏某自己購買了一輛客貨兩用車，用于偶爾搞點(diǎn)經(jīng)營，并自行為該車?yán)U納商業(yè)保險費(fèi)5000元。為鼓勵夏某安全開車，B單位與夏某約定，保險公司如果給予無賠款優(yōu)先收入，全額歸夏某所有。由于夏某開車謹(jǐn)慎，未發(fā)生任何保險賠償。2010年初，夏某共取保險公司給予兩筆無賠款優(yōu)先收入1000元和500元，分別來源于單位貨車和自己的客貨兩用車保險，保費(fèi)未全部返還個人。
解析：夏某取得因B單位繳納有關(guān)保險費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅1000×20%＝200(元)，對其自己繳費(fèi)而取得的無賠款優(yōu)待收入500元，不作為個人的應(yīng)納稅收入，不征收個人所得稅。
政策7：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)［1994］89號)規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
１．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
２．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
３．托兒補(bǔ)助費(fèi)；
４．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
例7：某單位職工熊某，2010年2月從單位取得工資2500元、獎金1000元、獨(dú)生子女補(bǔ)貼30元、差旅費(fèi)津貼100元、誤餐補(bǔ)助200元、住房補(bǔ)貼300元。
解析：熊某取得的工資、獎金、住房補(bǔ)貼都要計入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅，對符合條件的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不要繳納個人所得稅。但這里的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。
常見問題解答
1、我在保險公司一次性繳納兩年車險，未發(fā)生任何事故，保險公司向我支付了無賠款優(yōu)待，請問這部分款項是否需要交個人所得稅？
答：保險公司返還的無賠款優(yōu)待屬于不征稅所得，不需要申報個人所得稅。
2、問：某夫妻贍養(yǎng)一孤寡老人，按照遺贈撫養(yǎng)協(xié)議的約定，老人將其名下的一套住房贈與給該夫妻，此房產(chǎn)贈與環(huán)節(jié)是否需要繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）的規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。夫妻雙方須提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。
3、問：企業(yè)給員工報銷子女的托兒所學(xué)費(fèi)是否要交個人所得稅？
答：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[94]89號）的規(guī)定，托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅。因此，國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的托兒補(bǔ)助不需要繳納個人所得稅，超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以外的以托兒補(bǔ)助費(fèi)名義報銷的費(fèi)用不屬于不征稅范圍需要繳納個人所得稅。
4、問：個人將擁有的價值8萬元的土地投資到企業(yè)中,該土地評估增值12萬元,請問該個人是否需要就評估增值的12萬元繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）的規(guī)定，考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。
因此，該個人在投資取得企業(yè)股權(quán)時就這評估增值的12萬元，暫不征收個人所得稅。
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