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一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月，工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？8月份和9月領(lǐng)取的工資如何繳納個(gè)人所得稅？
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)（未修改前為次月七日內(nèi)）繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。因此單位（扣繳義務(wù)人）8月份向員工（納稅人）發(fā)放工資的時(shí)候就應(yīng)該扣繳，并在9月份申報(bào)繳納稅，該筆收入應(yīng)該仍適用2000元的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和老稅率。納稅人9月份取得的工資收入，則應(yīng)該按3500元費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和新稅率來計(jì)算稅款。
案例：某企業(yè)職工王某2011年8月、9月分別取得單位支付工資、獎(jiǎng)金等5000元（已扣除三險(xiǎn)一金），王某在計(jì)算8月份工資薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按照老稅法的規(guī)定，適用2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以5000-2000=3000元為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在計(jì)算9月份工資薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按照新稅法的規(guī)定，適用3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以5000-3500=1500元為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、工薪薪金所得個(gè)人所得稅政策是否有所調(diào)整？稅負(fù)是否降低？
此次修改后的《個(gè)人所得稅法》調(diào)整了工薪所得稅率、級(jí)距結(jié)構(gòu),稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。具體見下表對(duì)比。
工資薪金個(gè)人所得稅率及級(jí)距對(duì)比表
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級(jí)數(shù)
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含稅級(jí)距
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)（元）
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1
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原稅法
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不超過500元的
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5
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0
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新稅法
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不超過1500元的
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3
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0
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2
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原稅法
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超過500元至2000元的部分
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10
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25
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新稅法
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超過1500元至4500元的部分
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10
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105
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3
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原稅法
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超過2000元至5000元的部分
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15
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125
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新稅法
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超過4500元至9000元的部分
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20
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555
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4
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原稅法
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超過5000元至20000元的部分
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20
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375
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新稅法
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超過9000元至35000元的部分
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25
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1005
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5
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原稅法
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超過20000元至40000元的部分
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25
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1375
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新稅法
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超過35000元至55000元的部分
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30
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2755
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6
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原稅法
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超過40000元至60000元的部分
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30
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3375
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新稅法
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超過55000元至80000元的部分
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35
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5505
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7
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原稅法
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超過60000元至80000元的部分
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35
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6375
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新稅法
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超過80000元的部分
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45
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13505
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8
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原稅法
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超過80000元至100000元的部分
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40
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10375
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9
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原稅法
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超過100000元的部分
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45
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15375
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案例：仍以小王8、9月份工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算為例：8月份小王需要繳納的個(gè)人所得稅：
應(yīng)納稅所得額3000按照老稅法適用15%稅率和125元速算扣除數(shù)，需要繳納個(gè)人所得稅3000×15%-125=325元。
9月份小王需要繳納的個(gè)人所得稅：
應(yīng)納稅所得額1500按照新稅法適用3%稅率和0元速算扣除數(shù)，需要繳納個(gè)人所得稅1500×3%-0=45元。
相比較而言，新稅法實(shí)施后小王工資收入相同情況下直接減少稅款280元，個(gè)人所得稅稅負(fù)明顯降低。
三、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅政策是否進(jìn)行了調(diào)整？
個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人所得稅率及級(jí)距對(duì)比表
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級(jí)數(shù)
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含稅級(jí)距
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稅率（%）
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速算扣除數(shù)（元）
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1
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原稅法
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不超過5000元的
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5
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0
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新稅法
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不超過15000元的
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5
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0
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2
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原稅法
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超過5000元至10000元的部分
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10
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250
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新稅法
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超過15000元至30000元的部分
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10
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750
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3
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原稅法
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超過10000元至30000元的部分
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20
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1250
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新稅法
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超過30000元至60000元的部分
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20
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3750
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4
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原稅法
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超過30000元至50000元的部分
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30
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4250
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新稅法
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超過60000元至100000元的部分
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30
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9750
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5
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原稅法
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超過50000元的部分
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35
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6750
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新稅法
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超過100000元的部分
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35
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14750
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根據(jù)修改后的《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》及其他相關(guān)規(guī)定，9月1日起企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改為3500元/月。需要注意的是由于此次調(diào)整時(shí)從2011年9月1日起執(zhí)行，因此，2011年度年度終了匯算清繳時(shí)需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額，分步計(jì)算如下：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=營業(yè)收入-成本費(fèi)用-損失-準(zhǔn)予扣除的稅金；②然后計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③再計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。
案例：某個(gè)體餐飲企業(yè)，賬證健全使用查賬征收方式，若2011年全年取得營業(yè)收入600000元，采購菜、肉、米、面等原料費(fèi)為300000元，繳納水電煤氣費(fèi)、房租等100000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)36000元。雇傭員工4人，每月工資1500元。該個(gè)體餐飲企業(yè)2011年度個(gè)人所得稅應(yīng)分段計(jì)算：
?、偃陸?yīng)納稅所得額=600000-300000-100000-36000-1500×4×12-（2000×8+3500×4）=62000元；
?、谇?個(gè)月應(yīng)納稅額=（62000×35%-6750）×8/12=9966.67元；
?、酆?個(gè)月應(yīng)納稅額=（62000×30%-9750）×4/12=2950元；
?、苋陸?yīng)納稅額=9966.67+2950=12916.67元。
四、本次減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元調(diào)整為3500元后，對(duì)外籍個(gè)人的個(gè)人所得稅是否有影響？
根據(jù)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，本次減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元調(diào)整為3500元的同時(shí)，還將附加減除費(fèi)用由2800元調(diào)整為1300元。也就是說，可以享受附加減除費(fèi)用的人員費(fèi)用扣除的總額仍保持在4800元（3500+1300），外籍人員個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額未發(fā)生影響，但是因?yàn)榇舜味惙üべY薪金所得稅率和級(jí)距調(diào)整，所以對(duì)應(yīng)納稅額會(huì)有所影響。稅法所說的外籍人員包括：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人等。
案例：某外商投資企業(yè)外籍總經(jīng)理史密斯先生在中國境內(nèi)任職未滿90天，2011年8月、9月均取得來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得20000元。
史密斯先生在計(jì)算8月份個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按照老稅法的規(guī)定，使用2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和2800元附加減除費(fèi)用，以20000-（2000+2800）=15200元為應(yīng)納稅所得額，適用老稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：15200×20%-375=2665元。
在計(jì)算9月份個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按照新稅法的規(guī)定，使用3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和1300元附加減除費(fèi)用，以20000-（3500+1300）=15200元為應(yīng)納稅所得額，適用新稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：15200×25%-1005=2795元。
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