各相關(guān)事業(yè)單位:
根據(jù)新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第72號)、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2012〕22號)文件精神,以及常州市市級國庫管理制度有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就市級國庫管理制度改革會(huì)計(jì)核算辦法中涉及事業(yè)單位部分補(bǔ)充規(guī)定如下,請遵照執(zhí)行。
一、國庫集中支付會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)
(一)財(cái)政授權(quán)支付有關(guān)業(yè)務(wù)
1.收到財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度
借:零余額賬戶用款額度
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付
事業(yè)收入——財(cái)政授權(quán)支付
2.財(cái)政授權(quán)支付支出
借:事業(yè)支出
貸:零余額賬戶用款額度
提取現(xiàn)金時(shí):
借:現(xiàn)金
貸:零余額賬戶用款額度
3.財(cái)政資金由代理銀行支付后,發(fā)生授權(quán)支付款項(xiàng)退回時(shí),作相反分錄。
借:零余額賬戶用款額度
貸:事業(yè)支出
現(xiàn)金繳入零余額賬戶時(shí):
借:零余額賬戶用款額度
貸:現(xiàn)金
4.年終,注銷尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度
借:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付
事業(yè)收入——財(cái)政授權(quán)支付
貸:零余額賬戶用款額度
(二)財(cái)政直接支付有關(guān)業(yè)務(wù)
1.收到財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)財(cái)政直接支付用款額度
不做會(huì)計(jì)分錄。
2.財(cái)政直接支付支出
借:事業(yè)支出
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
事業(yè)收入——財(cái)政直接支付
3.財(cái)政資金由代理銀行支付后,發(fā)生直接支付款項(xiàng)退回時(shí),作相反分錄。
借:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
事業(yè)收入——財(cái)政直接支付
貸:事業(yè)支出
4.年終,注銷尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度
不做會(huì)計(jì)分錄。
二、取消基本賬戶單位特殊會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)
(一)繳入政府非稅收入專戶的歷年結(jié)余
1.將基本賬戶上的歷年結(jié)余繳入政府非稅收入專戶時(shí)
借:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(歷年結(jié)余)
貸:銀行存款
2.收到財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)歷年結(jié)余用款額度
(1)財(cái)政授權(quán)支付用款額度
借:零余額賬戶用款額度
貸:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(歷年結(jié)余)
(2)財(cái)政直接支付用款額度
不做會(huì)計(jì)分錄
3.使用歷年結(jié)余收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)
(1)財(cái)政授權(quán)支付支出
借:事業(yè)支出
貸:零余額賬戶用款額度
(2)財(cái)政直接支付支出
借:事業(yè)支出
貸:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(歷年結(jié)余)
4.年終,注銷尚未使用的歷年結(jié)余用款額度
(1)授權(quán)支付用款額度
借:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(歷年結(jié)余)
貸:零余額賬戶用款額度
(2)直接支付用款額度
不做會(huì)計(jì)分錄
(二)繳入政府非稅收入專戶的暫存款
1.將暫存款繳入政府非稅收入專戶時(shí)
借:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(暫存款收費(fèi)項(xiàng)目)
貸:其他應(yīng)付款——×××
2.收到財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)暫存款用款額度
(1)財(cái)政授權(quán)支付用款額度
借:零余額賬戶用款額度
貸:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(暫存款收費(fèi)項(xiàng)目)
(2)財(cái)政直接支付用款額度
不做會(huì)計(jì)分錄
3.支付暫存款
(1)財(cái)政授權(quán)支付支出
借:其他應(yīng)付款——×××
貸:零余額賬戶用款額度
(2)財(cái)政直接支付支出
借:其他應(yīng)付款——×××
貸:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(暫存款收費(fèi)項(xiàng)目)
4.年終,注銷尚未使用的暫存款用款額度
(1)財(cái)政授權(quán)支付用款額度
借:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(暫存款收費(fèi)項(xiàng)目)
貸:零余額賬戶用款額度
(2)財(cái)政直接支付用款額度
不做會(huì)計(jì)分錄
(三)繳入政府非稅收入專戶的經(jīng)營性收入
1.將經(jīng)營性收入繳入政府非稅收入專戶時(shí)
借:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(經(jīng)營性收入)
貸:經(jīng)營收入
2.收到財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)的經(jīng)營性收入用款額度
(1)財(cái)政授權(quán)支付用款額度
借:零余額賬戶用款額度
貸:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(經(jīng)營性收入)
(2)財(cái)政直接支付用款額度
不做會(huì)計(jì)分錄
3.使用經(jīng)營性收入收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)
(1)財(cái)政授權(quán)支付支出
借:經(jīng)營支出
貸:零余額賬戶用款額度
(2)財(cái)政直接支付支出
借:經(jīng)營支出
貸:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(經(jīng)營性收入)
4.年終,注銷尚未使用的經(jīng)營性收入用款額度
(1)財(cái)政授權(quán)支付用款額度
借:其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(經(jīng)營性收入)
貸:零余額賬戶用款額度
(2)財(cái)政直接支付用款額度
不做會(huì)計(jì)分錄
(四)財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)
1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬
(1)按應(yīng)發(fā)工資金額
借:事業(yè)支出
經(jīng)營支出
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費(fèi))
——地方津貼補(bǔ)貼
——其他個(gè)人收入
(2)同時(shí),按個(gè)人扣款金額
借:應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費(fèi))、地方津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入等(注:個(gè)人扣款部分)
貸:其他應(yīng)付款——住房公積金(注:個(gè)人扣款部分)
——養(yǎng)老金(注:個(gè)人扣款部分)
——失業(yè)保險(xiǎn)金(注:個(gè)人扣款部分)
——醫(yī)療保險(xiǎn)(注:個(gè)人扣款部分)
——×××(注:其他個(gè)人扣款項(xiàng)目)
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅
2.財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資后,單位根據(jù)代理銀行的工資發(fā)放明細(xì)清單
(1)對實(shí)發(fā)工資部分
借:應(yīng)付職工薪酬——工資(離退休費(fèi))、地方津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入等(注:個(gè)人實(shí)發(fā)部分)
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
(2)對個(gè)人社保扣款、所得稅、其他扣款等生成財(cái)政授權(quán)支付額度部分,此時(shí)可不單獨(dú)做會(huì)計(jì)分錄,與當(dāng)月財(cái)政部門批復(fù)下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度合并處理。
3.財(cái)政支付公積金后,單位根據(jù)住房公積金匯繳明細(xì)清單
(1)計(jì)提單位應(yīng)繳存公積金
借:事業(yè)支出——對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出——住房公積金
貸:應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(注:單位部分)
(2)繳存住房公積金
借:應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(注:單位部分)
其他應(yīng)付款——住房公積金(注:個(gè)人扣款部分)
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
4.醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)扣繳后,單位根據(jù)相關(guān)票據(jù)
(1)計(jì)提單位交納的醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等
借:事業(yè)支出——工資福利支出——社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)
貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(注:單位部分)
(2)交納醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等
借:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(注:單位部分)
其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金(注:個(gè)人扣款部分)
——失業(yè)保險(xiǎn)金(注:個(gè)人扣款部分)
——醫(yī)療保險(xiǎn)(注:個(gè)人扣款部分)
貸:零余額賬戶用款額度
5.個(gè)人所得稅扣繳后,單位根據(jù)相關(guān)票據(jù)
借:應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅
貸:零余額賬戶用款額度
6.個(gè)人其它扣款支付時(shí)
借:其他應(yīng)付款——×××(注:其他個(gè)人扣款項(xiàng)目)
貸:零余額賬戶用款額度
(五)單位墊支款
1.單位墊支相關(guān)費(fèi)用時(shí)(如代墊水、電、氣等)
(1)財(cái)政授權(quán)支付方式
借:事業(yè)支出
經(jīng)營支出
貸:零余額賬戶用款額度
(2)財(cái)政直接支付方式
借:事業(yè)支出
經(jīng)營支出
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
事業(yè)收入——財(cái)政直接支付
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(歷年結(jié)余)
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(暫存款收費(fèi)項(xiàng)目)
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(經(jīng)營性收入)
2.收到墊支費(fèi)用時(shí)
(1)收到墊支費(fèi)用為現(xiàn)金的,單位按退款程序處理后,作相反分錄。
a.財(cái)政授權(quán)支付方式
借:零余額賬戶用款額度
貸:事業(yè)支出
經(jīng)營支出
b.財(cái)政直接支付方式
借:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
事業(yè)收入——財(cái)政直接支付
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(歷年結(jié)余)
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(暫存款收費(fèi)項(xiàng)目)
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(經(jīng)營性收入)
貸:事業(yè)支出
經(jīng)營支出
(2)收到墊支費(fèi)用為其他形式的,單位開具“常州市結(jié)算資金一般繳款書”作為暫存款繳入財(cái)政專戶,會(huì)計(jì)分錄參見“(二)繳入政府非稅收入專戶的暫存款”。
(六)已支付但未收到相關(guān)結(jié)算憑證的暫付款
1.支付時(shí)
(1)財(cái)政授權(quán)支付方式
借:預(yù)付賬款
貸:零余額賬戶用款額度
(2)財(cái)政直接支付方式
借:預(yù)付賬款
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付
事業(yè)收入——財(cái)政直接支付
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(歷年結(jié)余)
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(暫存款收費(fèi)項(xiàng)目)
其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶(經(jīng)營性收入)
2.收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)
借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出
貸:預(yù)付賬款
3.年終尚未收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)
借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出
貸:預(yù)付賬款
第二年年初做紅沖
借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出(紅字)
貸:預(yù)付賬款(紅字)
待收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)
借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出
貸:預(yù)付賬款
(七)國庫集中支付的專項(xiàng)資金(非預(yù)算內(nèi))
收到財(cái)政下達(dá)的專項(xiàng)資金用款額度和支付信息時(shí)
借:其他支出
貸:其他收入
三、其他
根據(jù)政府收支分類改革要求,相關(guān)會(huì)計(jì)科目必須設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級明細(xì)科目,并在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”科目下按照《政府收支分類科目》“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級科目設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí),事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)按照“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算。
四、實(shí)施時(shí)間
本辦法自2013年1月1日起實(shí)施,此前有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定與本辦法不符的,按本辦法執(zhí)行。
常州市財(cái)政局
2013年5月14日
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